中注協(xié)約談會計師事務所 提示涉及收入確認審計的上市公司年報審計風險防范

2024-04-19 15:30

近日，中注協(xié)向鵬盛會計師事務所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示涉及收入確認審計的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。對執(zhí)行相關審計業(yè)務，中注協(xié)提示應重點注意以下方面：

一是保持職業(yè)懷疑。注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定存在舞弊風險；關注收入相關內部控制設計和執(zhí)行的有效性，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性；基于上市公司的實際交易模式、商業(yè)目的、交易定價機制、購銷交易的流程及雙方權利和義務等，判斷交易的真實背景和商業(yè)實質，并重點關注新業(yè)務模式或新產(chǎn)品收入、關聯(lián)交易形成的收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務板塊收入真實性與合理性；關注與財務類退市標準、退市風險警示標準相關的指標情況。

二是關注境外業(yè)務收入確認風險。注冊會計師要關注境外業(yè)務收入的真實性，特別是毛利率異常及增長異常的境外業(yè)務，分析是否存在復雜的交易安排，評價收入變動合理性；關注境外業(yè)務的結算方式，銷售回款是否來自簽訂經(jīng)濟合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關聯(lián)關系或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性；關注境外業(yè)務的物流報關和收付款情況，是否有貨物存放在海外中間倉庫尚未實現(xiàn)銷售的情況。

三是加強分析性復核。注冊會計師要借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務數(shù)據(jù)、業(yè)務運營數(shù)據(jù)的多維度分析，關注收入數(shù)據(jù)與相關非財務信息能否相互印證；關注收入、毛利率、銷售返利等異常波動原因，關注收入與現(xiàn)金流量不匹配、收入與外部渠道信息或生產(chǎn)線規(guī)模不符、特殊收付款安排等情況，有效識別異常并實施有針對性的審計程序。