各會計師事務所：

為貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》和國務院辦公廳《關(guān)于進一步規(guī)范財務審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），安徽省注冊會計師協(xié)會與安徽省財政廳聯(lián)合開展了2023年度會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，現(xiàn)將有關(guān)情況通告如下：

一、總體情況

截至2023年12月31日，安徽省共有事務所345家（其中，總所304家，分所41家）。2023年，安徽省財政廳與安徽注協(xié)共對92家事務所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，合計對存在違法違規(guī)問題的12家事務所和19名注冊會計師予以行政處罰，對6家事務所及15名注冊會計師予以行業(yè)懲戒，對31家事務所及33名注冊會計師采取下達監(jiān)管關(guān)注函或約談的行政處理措施。

二、典型案例

案例一：法人治理缺失，質(zhì)量管理無序

（一）基本情況

A會計師事務所成立于2008年12月，共有注冊會計師14名；2019年1月至2023年12月共出具鑒證類業(yè)務報告1637余份，其中：財務報表審計報告400份、專項審計報告1202份、驗資報告35份。檢查發(fā)現(xiàn)A所法人治理與質(zhì)量管理體系存在以下嚴重問題：

1.質(zhì)量管理制度未得到有效執(zhí)行。A所于2009年制定并實施《業(yè)務質(zhì)量控制制度》，之后未在實務中根據(jù)本所及其業(yè)務在性質(zhì)和具體情況方面的變化，對質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運行進行動態(tài)調(diào)整，也未根據(jù)《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》要求進行修訂。該所《業(yè)務質(zhì)量控制制度》建立了審計工作底稿的三級復核制度，但本次檢查抽查的15份審計報告，未見復核記錄內(nèi)容或痕跡，三級質(zhì)量控制制度未能有效執(zhí)行。

2.內(nèi)部管理混亂。具體表現(xiàn)在：（1）A所14名注冊會計師的證書和印章，均交由事務所實際控制人（非注冊會計師）統(tǒng)一管理，費用報銷、業(yè)務報告簽發(fā)等職權(quán)由實際控制人行使，兩任主任會計師未切實履行法定代表人職權(quán)，事務所內(nèi)部治理基本缺失，對事務所的制度完善和修訂工作未能落實。（2）本次抽查的15份審計報告由11名注冊會計師簽字，其中僅有5人為本人簽字，其余6人為非注師本人簽字。（3）抽查發(fā)現(xiàn)，合計24份鑒證類業(yè)務報告未在注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺履行報備手續(xù)，合計20份鑒證類業(yè)務報告缺失審計工作底稿。

3.注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)或未在事務所專職執(zhí)業(yè)。A所共有14名注冊會計師，其中5人為A所長期掛名股東，不在事務所實際執(zhí)業(yè)、不參與事務所的經(jīng)營管理，同時在省內(nèi)其他中介機構(gòu)或其他單位從事獲取工資性收入的工作。其他9名注冊會計師，近二年內(nèi)在A所無工資發(fā)放記錄。

（二）案例剖析

A所由非注冊會計師控制，主任會計師形同虛設(shè)，因先天性的法人治理結(jié)構(gòu)缺失，對內(nèi)部質(zhì)量管理制度、風險控制體系以及職業(yè)道德建設(shè)缺乏內(nèi)生推動力。在業(yè)務承接和執(zhí)行過程中，由非注冊會計師擔任的實控人不具備職業(yè)審慎和專業(yè)勝任能力，不能準確識別和應對執(zhí)業(yè)風險，不能合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對行業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德認知有限。同時，A所部分股東及注冊會計師實際不在事務所執(zhí)業(yè)，并允許他人以本人的名義執(zhí)業(yè)，未能保持注冊會計師的獨立性和客觀性，對社會公眾利益和市場經(jīng)濟秩序形成了實質(zhì)性的損害。

案例二：“分灶吃飯”不利于事務所長遠發(fā)展

（一）基本情況

B會計師事務所成立于2012年4月，現(xiàn)有注冊會計師11人；2022年出具各類業(yè)務報告1036份，2022年營業(yè)收入為564.72萬元。檢查發(fā)現(xiàn)B所合伙事務管理與質(zhì)量控制體系存在以下嚴重問題：

1.未建立以質(zhì)量為導向的事務所文化。具體表現(xiàn)在：（1）未能建立以質(zhì)量為導向的事務所“人合”文化，未能建立合伙人考評制度和恰當?shù)睦麧櫡峙渲贫龋珺所直接以合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配，還通過虛構(gòu)費用方式為合伙人進行避稅，提供不正當?shù)睦孑敵觥＃?）未依規(guī)計提職業(yè)風險金。2022年末，B所累計提取職業(yè)風險基金16.90萬元，少于當年營業(yè)收入5%的標準（28.23萬元），也未購買職業(yè)責任保險作為補充。（3）未能按照B所《質(zhì)量控制制度》的規(guī)定單獨設(shè)立質(zhì)量監(jiān)管部對事務所業(yè)務質(zhì)量進行獨立監(jiān)控把關(guān)，未能執(zhí)行業(yè)務合伙人、項目質(zhì)量控制復核合伙人定期輪換制度。（4）在職業(yè)道德教育和培訓方面，未制定內(nèi)部職業(yè)道德培訓計劃，未在培訓中開展職業(yè)道德教育，也未定期對執(zhí)業(yè)人員遵循經(jīng)濟利益方面的情況進行內(nèi)部檢查。

2.注冊會計師存在超勝任能力執(zhí)業(yè)的情況。B所重業(yè)務數(shù)量，輕業(yè)務質(zhì)量。2022年，7名注師出具報告超100份，2023年1-4月，9名注冊會計師出具報告超100份，其中合伙人甲出具報告621份、合伙人乙出具報告543份、候任合伙人丙出具249份，年逾七旬的注師出具報告138份。

3.支付財務咨詢公司服務費和協(xié)作費無合作項目清單。檢查發(fā)現(xiàn)，B所三次向合伙人乙持股99%的合肥某企業(yè)管理有限公司支付服務費、協(xié)作費共120萬元，未附咨詢協(xié)作項目清單或咨詢服務成果等資料。

（二）案例剖析

B所過于注重規(guī)模擴張，疏于內(nèi)部治理，存在一定的“山頭主義”“分灶吃飯”現(xiàn)象，對獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量造成負面影響。事務所合伙人風險防范意識薄弱，一方面在業(yè)務承攬上，以隱形支付協(xié)作費方式，“搶灘”高新技術(shù)企業(yè)認定審計業(yè)務，導致業(yè)務報告量超過注冊會計師的專業(yè)勝任能力，低成本、低質(zhì)量的短視策略加劇了“劣幣驅(qū)逐良幣”的行業(yè)內(nèi)卷現(xiàn)象；另一方面合伙人之間無獨立復核，內(nèi)部互不承擔責任，毫無合伙意識、合伙文化，導致事務所質(zhì)量管理體系在設(shè)計及執(zhí)行方面存在重大缺陷，事務所及其人員的部分執(zhí)業(yè)行為不符合質(zhì)量管理準則、職業(yè)道德守則和業(yè)務準則的要求，持續(xù)發(fā)展的根基不穩(wěn)，為行業(yè)健康發(fā)展埋下了風險隱患。

案例三：審計程序嚴重缺失，“抄賬式”審計屢禁不止

（一）基本情況

1.C會計師事務所成立于2010年5月，共有注冊會計師5名；2022年出具各類業(yè)務報告162份，實現(xiàn)業(yè)務收入183.65萬元；2023年出具各類業(yè)務報告210份，實現(xiàn)業(yè)務收入219.72萬元。抽查的C所6份審計報告，存在的共性問題包括：（1）初步業(yè)務活動程序不到位，如項目組成員未簽署獨立性聲明書，未取得被審計單位管理層聲明書。（2）風險評估階段未識別認定層次的重大錯報風險，未確定相應的風險應對措施；（3）審計檔案缺失三級復核記錄底稿。（4）審計報告后附的財務報表未經(jīng)被審計單位及相關(guān)責任人簽章確認，其中利潤表、現(xiàn)金流量表缺失上年同期對比數(shù)。（5）對報表附注信息未保持應有的職業(yè)專注，如C審字〔2022〕23號審計報告未關(guān)注報表附注有關(guān)“關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易”信息披露的充分性和恰當性；C審字〔2023〕60號審計報告認定“后附的財務報表在所有重大方面按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定編制”，與報表附注披露“以《企業(yè)會計準則》為編制基礎(chǔ)”不一致。（6）實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。包括：銀行存款、短期借款和往來賬款未實施函證程序且未說明原因；存貨、固定資產(chǎn)、在建工程無實地監(jiān)盤核查程序及減值計提分析；營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、管理費用、財務費用、未執(zhí)行截止性測試等審計程序。

2.D會計師事務所成立于2007年7月，共有注冊會計師4名，均為退休注冊會計師。2022年出具審計報告58份，實現(xiàn)營業(yè)收入43.89萬元。抽查的D所6份審計報告，存在的主要問題為：（1）審計報告后附財務報表未經(jīng)被審計單位及相關(guān)責任人簽章確認。（2）審計報告未關(guān)注后附利潤表與《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的業(yè)務活動表的名稱差異。（3）初步業(yè)務活動工作底稿多項內(nèi)容填寫不正確，風險評估工作底稿無實質(zhì)性內(nèi)容，未確定重要性水平及具體金額。（4）未執(zhí)行質(zhì)量控制復核程序，相關(guān)底稿記錄空白，項目合伙人、項目質(zhì)量控制復核人員未對復核記錄進行簽字確認。（5）業(yè)務約定書未經(jīng)雙方加蓋行政公章。（6）實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。包括：銀行存款、應收賬款和應付賬款未實施函證程序且未說明原因；存貨、固定資產(chǎn)、在建工程無實地監(jiān)盤核查程序及減值計提分析。

3.其他被檢查事務所的突出問題包括：（1）抽查的A所出具的A審字〔2022〕27號審計報告，未對452.63萬元的其他流動資產(chǎn)、15498.89萬元的合同負債項目編制審計工作底稿，針對上述資產(chǎn)和負債是否真實存在、是否符合相關(guān)資產(chǎn)和負債定義，未執(zhí)行必要的審計程序，也未取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。A所出具的審字〔2022〕44號審計報告，預付賬款、無形資產(chǎn)、應付賬款和其他應付賬款表不一致，未實施進一步的審計程序。（2）抽查的F所出具的F審字〔2022〕59號審計報告，在獲取被審計單位《企業(yè)所得稅納稅申報表》應繳企業(yè)所得稅為46.77萬元的前提下，認定被審計單位所得稅費用全年發(fā)生額為零。未結(jié)合《納稅調(diào)整項目明細表》編制所得稅審計底稿，未檢查測試應納稅所得額調(diào)整事項的正確性，未檢查應交所得稅本期計提數(shù)與當期所得稅費用不一致的異常原因。

（二）案例剖析

上述案例中的事務所在執(zhí)業(yè)過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎，只滿足于簡單的抄賬、對賬，未執(zhí)行充分必要的審計程序，審計報告缺乏充分適當?shù)淖C據(jù)支撐，存在重大的執(zhí)業(yè)風險。事務所和注冊會計師要嚴格按照執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)行業(yè)務，實施風險導向?qū)徲?，合理運用風險評估程序以指導進一步審計工作；重視監(jiān)盤、函證、分析性復核等實質(zhì)性審計程序的使用；關(guān)注期初余額、持續(xù)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易等重大或異常事項。杜絕編制虛假審計工作底稿和出具與事實不符的審計報告行為；杜絕在未獲取審計證據(jù)的情況下出具無保留意見審計報告的現(xiàn)象。

案例四：對長期股權(quán)投資的審計應對不足

（一）基本情況

1.抽查的A所出具的A審字〔2022〕44號審計報告，審定長股權(quán)投資4596萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）未獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，未檢查核對股權(quán)投資的持股比例和核算方法的條件、初始投資成本金額確認的正確性。（2）未獲取被投資企業(yè)的法人企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗資報告、近三年的財務報表及投資時的會計憑證復印件等資料。（3）未通過國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)查詢被審計單位與報表附注信息披露的差異性。（4）對某物業(yè)管理有限公司持股8.69%、某教育咨詢有限公司持股15%，未按照企業(yè)會計準則規(guī)定轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具）核算。（5）對控股子公司未進一步檢查被審計單位不編制合并財務報表的原因。（6）對處于歇業(yè)狀態(tài)的全資子公司未執(zhí)行長期股權(quán)投資減值測試程序。

2.抽查的C所出具的C審字〔2022〕23號審計報告，審定長期股權(quán)投資19200萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）未獲取被投資企業(yè)的法人企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗資報告、近三年的財務報表及投資時的會計憑證復印件等資料。（2）未獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，未檢查核對股權(quán)投資的持股比例和核算方法的條件、初始投資成本金額確認的正確性。（3）未通過國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)查詢被審計單位與報表附注信息披露的差異性。（4）被審計單位對母公司共同控制的關(guān)聯(lián)方，于2012年7月投資19200萬元，股比15%；對被投資企業(yè)不具有重大影響的長期股權(quán)投資，未按照企業(yè)會計準則規(guī)定轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具）核算。

3.抽查的E所出具的E審字〔2023〕17號審計報告，審定長期股權(quán)投資800萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：被審計單位于2006年9月實際出資30萬元，持有某建筑勞務有限公司100%的股權(quán)，2021年3月，出資400萬元，持有某報廢汽車回收拆解有限公司23.53%的股權(quán)，兩項合計430萬元，與報表審定數(shù)差異370萬元，對于該項錯報未實施進一步的審計程序。

4.抽查的F所出具的F審字〔2022〕33號審計報告，審定長期股權(quán)投資99199.52萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）未獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，未檢查核對股權(quán)投資的持股比例和核算方法的條件、初始投資成本金額確認的正確性。（2）未獲取被投資企業(yè)的法人企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗資報告、近三年的財務報表及投資時的會計憑證復印件等資料。（3）未通過國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)查詢被審計單位與報表附注信息披露的差異性。（4）對某產(chǎn)業(yè)鏈投資引導基金有限公司持股14%、對某村鎮(zhèn)銀行股份有限公司持股7%，未按照企業(yè)會計準則規(guī)定轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具）核算。（5）對10家控股子公司，未進一步檢查被審計單位不編制合并財務報表的原因。（6）未對長期股權(quán)投資是否存在減值情況予以關(guān)注。

（二）案例剖析

上述案例中的事務所在執(zhí)行長期股權(quán)投資認定過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎。對被審計單位申報的項目投資，要在充分獲取項目投資內(nèi)外部審計證據(jù)，投資對象的價值構(gòu)成與經(jīng)濟往來事項得到充分印證的情況下，才能做出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，否則可能會出現(xiàn)重要偏差。

三、以案促改

全省會計師事務所及注冊會計師應認真對照自查，以案為鑒，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，進一步完善質(zhì)量管理制度，強化風險防范意識，加強注冊會計師的隊伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，共同推動我省注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。

安徽省注冊會計師協(xié)會

2024年12月9日