五、納稅調(diào)整的審核
    （一）納稅調(diào)增項目的審核
    1.工資薪金支出的審核。
    （1）工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
    （2）核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。
    （3）獲取工資薪金費用明細表，并與相關(guān)的明細賬和總賬核對。
    （4）將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準確性和合理性。
    （5）審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調(diào)整。
    ① 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
    ② 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
    ③ 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）。
    ④ 各項勞動保護支出。
    ⑤ 雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。
    ⑥ 雇員離退休、退職待遇的各項支出。
    ⑦ 獨生子女補貼。
    ⑧ 納稅人負擔的住房公積金。
    ⑨ 國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
    （6）企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項：
    ① 審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；
    ② 審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
    （7）審核中涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目時，審核出的問題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
    2.職工福利費等三項經(jīng)費的審核。
    （1）審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費是否符合稅法規(guī)定的標準和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。
    （2）審核工會經(jīng)費稅前扣除是否取得專用收據(jù)。
    3.利息支出的審核。
    （1）評價利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）獲取利息支出分析表，并與明細賬核對。
    （3）審核所有付息項目，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認付息債務(wù)項目的真實性和計算的準確性。
    （4）分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：
    ① 涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；
    ② 非金融機構(gòu)貸款利率是否高于金融機構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；
    ③ 境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。
    （5）分析所有利息支出項目其會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
    4.業(yè)務(wù)招待費的審核。
    （1）評價業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查業(yè)務(wù)招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
    （3）結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。
    （4）結(jié)合收入項目審核，核實業(yè)務(wù)招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務(wù)處理，并驗證列支限額計算的準確性。
    （5）審核企業(yè)申報扣除業(yè)務(wù)招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。
    5.固定資產(chǎn)折舊的審核。
    （1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。
    （3）審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計算的折舊金額是否準確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
    6.無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）攤銷的審核。
    （1）獲取無形資產(chǎn)明細表，與有關(guān)賬戶、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。
    （2）審核各項資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。
    （3）審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。
    （4）審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準確。特別關(guān)注該項目會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
    7.廣告費支出的審核。
    （1）評價廣告費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
    （3）審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
    8.業(yè)務(wù)宣傳費的審核。
    （1）評價業(yè)務(wù)宣傳費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
    （3）審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
    9.銷售傭金的審核。
    （1）審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。
    （2）審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
    （3）審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準確性。
    10.投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
    審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準確。
    11.壞賬損失、壞賬準備金的審核。
    （1）根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
    （2）采用提取壞賬準備列支方式的，實施如下審核程序：
    ① 審核計提壞賬準備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
    ② 復(fù)核壞賬準備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確。
    ③ 結(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項目，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準備。對于超過上一年計提的壞賬準備部分，是否作為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準備，是否計入本年度應(yīng)納稅所得額。
    ④ 結(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
    （3）采用直接列支方式的，實施如下審核程序：
    ① 結(jié)合應(yīng)收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。
    ② 屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費用。
    ③ 結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
    （4）結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
    （5）必要時，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。
    12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。
    （1）獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細表，復(fù)核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。
    （2）查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報批財產(chǎn)損失。
    （3）注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。
    （4）審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
    13.上繳管理費的審核。
    （1）審核企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。
    （2）審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準確。
    （3）審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。
    14.各類社會保障性繳款的審核。
    （1）獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細賬核對。
    （2）查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認保險費支出的金額。
    （3）審核所投保財產(chǎn)的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。
    （4）審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標準和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
    15.資產(chǎn)減值準備的審核。
    （1）審核企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備的范圍、標準、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計提各項資產(chǎn)減值準備的金額是否準確。
    （2）審核企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。
    16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。
    17.租金支出的審核。
    （1）評價租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細賬核對。
    （3）審核租賃合同清冊，核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。
    （4）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。
    （5）審核關(guān)聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。
    18.公益救濟性捐贈支出的審核。
    （1）獲取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。
    （2）審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認支出已經(jīng)發(fā)生。
    （3）審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
    19.增提各項準備金的審核。審核企業(yè)當年增提的準備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
    20.不允許稅前扣除項目的審核。結(jié)合成本費用與資產(chǎn)及負債相關(guān)項目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
    （1）資本性支出。
    （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
    （3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
    （4）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/span>
    （5）用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。
    （6）為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。
    （7）各種稅收滯納金、罰金和罰款。
    （8）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
    （9）其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。
    （二）納稅調(diào)減項目的審核
    1.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    2.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    3.審核企業(yè)在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    4.審核企業(yè)以前年度進行了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責(zé)任準備金提轉(zhuǎn)差和其他準備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    （三）稅前彌補虧損的審核
    1.獲取稅前彌補虧損明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。
    2.結(jié)合企業(yè)利潤表和有關(guān)賬表，審核并確認企業(yè)本年度納稅申報前5個年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額。
    3.審核并確認企業(yè)本年度可以彌補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額。
    4.審核并確認本年度可彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額。
    5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。
    （四）免稅所得及減免稅的審核
    1.獲取免稅所得及減免稅明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。
    2.逐筆審核明細表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    3.按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
    （五）技術(shù)開發(fā)費和加計扣除的審核
    1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    2.審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機關(guān)管理的有關(guān)要求。
    3.審核技術(shù)開發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費加計扣除金額的計算是否準確。
    （六）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核
    1.審核企業(yè)是否符合國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    2.審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    3.審核本年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計算是否準確。
    （七）境外所得稅抵扣的審核
    1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。
    2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標準扣除境外發(fā)生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。
    3.審核并確認企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計算的金額是否準確。
    六、鑒證報告的出具
    （一） 鑒證報告的基本內(nèi)容
    稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應(yīng)當包括：
    1.標題。鑒證報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。
    2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當載明收件人的全稱。
    3.引言段。鑒證報告的引言段應(yīng)當表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。
    4.審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應(yīng)當披露以下內(nèi)容：
    （1）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （2）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （3）簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。
    5.鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應(yīng)當提出鑒證結(jié)論，并確認審核事項的具體金額。持保留意見的鑒證報告應(yīng)當提出鑒證結(jié)論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機關(guān)審核裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報告應(yīng)當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。
    6.鑒證報告的要素還應(yīng)當包括：
    （1）由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；
    （2）載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；
    （3）注明報告日期。
    （二） 鑒證報告的分類與適用
    稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：
    1.無保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）
    2.保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機關(guān)后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）
    3.無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)納稅申報產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)年度納稅申報發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）
    4.否定意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報的年度納稅申報表持有重大異議，不能確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

附件1：
涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）

編號：

甲方（委托方）：
甲方稅務(wù)登記號：
乙方（受托方）：
乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：

    茲有甲方委托乙方提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：
一、委托事項
    （一）項目名稱：
    （二）具體內(nèi)容及要求：

    （三）完成時間：
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
    （一）甲方的責(zé)任
    1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性。
    2.按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當包括：（1）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合會計準則及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴格按照稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。
    3.甲方不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。
    4.基于重要性原則、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當承擔的法律責(zé)任。
    （二）甲方的義務(wù)
    1.按照乙方要求，及時提供完成委托事項所需的會計資料、納稅資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實性和完整性。
    2.確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對有關(guān)事項的詢問。
    3.為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
    4.按本約定書的約定及時足額支付委托業(yè)務(wù)費用以及其他相關(guān)費用。未按規(guī)定時間支付委托費用的，應(yīng)按約定金額%的比例支付違約金。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
    （一）乙方的責(zé)任
    1.乙方應(yīng)嚴格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進行審核鑒證。
    2.乙方應(yīng)當制定合理計劃和實施能夠獲取充分、適當證據(jù)的審核程序，為甲方的委托事項提供合理保證。
    3.乙方有責(zé)任在鑒證報告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國家法律法規(guī)且未按乙方的建議進行調(diào)整的事項。
    （二）乙方的義務(wù)
    1.乙方應(yīng)當按照約定時間完成委托事項，并出具真實、合法的鑒證報告。
    2.除下列情況外，乙方應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機構(gòu)對乙方進行行政處罰所實施的調(diào)查、聽證、復(fù)議等。
    3.由于乙方過錯導(dǎo)致甲方未按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，乙方應(yīng)當按照有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。
    4.屬于乙方原因未按約定時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應(yīng)當承擔相應(yīng)的賠償責(zé)任。
四、約定事項的收費
    （一）按照注冊稅務(wù)師行業(yè)收費的有關(guān)規(guī)定，完成本委托事項費用為人民幣（大寫）元整（￥）。
    （二）上述費用自本約定書生效之日起日內(nèi)預(yù)付業(yè)務(wù)費用總額的%；其余費用按方式支付。
    （三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四款第（一）項所述業(yè)務(wù)費用總額。
    （四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達甲方工作現(xiàn)場后，本約定書項目不再進行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣   元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。
    （五）由于無法預(yù)見的原因,發(fā)生的與本次委托事項有關(guān)的其他費用（包括交通、食宿費等）由雙方協(xié)商解決。
五、鑒證報告的出具和使用
    （一）乙方應(yīng)當按照國家發(fā)布的相關(guān)業(yè)務(wù)準則所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的鑒證報告。
    （二）乙方向甲方出具鑒證報告一式份。
    （三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的鑒證報告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。
六、約定事項的變更
    如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響審核鑒證工作如期完成，或需要提前出具審核報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
七、約定事項的終止
    （一）本約定書簽訂后，雙方應(yīng)當按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方，并由雙方協(xié)商解決。
    （二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本約定書終止之日前對約定事項所付出的勞動收取合理的費用。
八、適用法律和爭議解決
    本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國的法律進行解釋并受其約束。與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方均可選擇如下一種解決方式：
1.提交進行仲裁；
2.向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。
九、本約定書的法律效力
    （一）本約定書經(jīng)雙方法定代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。
    （二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
十、其他事項的約定
    本約定書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂的補充協(xié)議，與本約定書具有同等法律效力。

甲方：乙方：
（蓋章）（蓋章）

法人代表：（簽名或蓋章）所長：（簽名或蓋章）

地址：地址：
電話：電話：
聯(lián)系人：聯(lián)系人：

簽約日期：
簽約地點：


附件2：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（參考文本）
（適用于無保留意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報表及其有關(guān)資料的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的要求，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述對公司提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證結(jié)論
     經(jīng)對貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行審核，我們確認：
1．收入總額：元；
其中銷售（營業(yè)）收入：元；
2．扣除項目金額合計：元；
其中銷售（營業(yè)）成本：元； 
3．納稅調(diào)整前所得額：元；
4．納稅調(diào)整增加額：元；
5．納稅調(diào)整減少額：元；
6．納稅調(diào)整后所得額：元；
7．應(yīng)納稅所得額：元；
8．適用稅率： %；
9．實際應(yīng)納所得稅額：元；
10．已預(yù)繳的所得稅額：元；
11．本期應(yīng)補(退)所得稅額：元。
具體納稅調(diào)整項目及審核事項的說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報或?qū)徟乱恕?/p>

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:  

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件:
1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報審核表及其明細項目審核表。具體包括：
（1）銷售（營業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項目審核表
（6）稅前彌補虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費加計扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計算審核表
（11）廣告費支出審核表
（12）工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準備計提審核表
（16）保險準備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項有關(guān)證明材料（復(fù)印件）


附件3：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（參考文本）
（適用于保留意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報表及其有關(guān)資料的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的要求，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述對公司提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證結(jié)論
（一）經(jīng)審核可以確認的應(yīng)納所得稅額。
經(jīng)對貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行審核，除××保留意見的事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認其應(yīng)納所得稅的具體金額外，我們確認：
1.收入總額：元；
其中銷售（營業(yè)）收入：元；
2.扣除項目金額合計：元；
其中銷售（營業(yè)）成本：元； 
3.納稅調(diào)整前所得額：元；
4.納稅調(diào)整增加額：元；
5.納稅調(diào)整減少額：元；
6.納稅調(diào)整后所得額：元；
7.應(yīng)納稅所得額：元；
8.適用稅率：%；
9.實際應(yīng)納所得稅額：元；
10.已預(yù)繳的所得稅額：元；
11.本期應(yīng)補(退)所得稅額：元。
具體納稅調(diào)整項目及審核事項的說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報或?qū)徟乱恕?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/>（二）對保留意見審核事項的說明。
1.闡明保留意見的審核事項因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認該審核事項應(yīng)納所得稅額的理據(jù)和原因。
2.提出納稅調(diào)整的初步意見或解決方案，供稅務(wù)機關(guān)審核裁定。

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

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 稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件:
1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報審核表及其明細項目審核表。具體包括：
（1）銷售（營業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項目審核表
（6）稅前彌補虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費加計扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計算審核表
（11）廣告費支出審核表
（12）工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準備計提審核表
（16）保險準備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項有關(guān)證明材料（復(fù)印件）

附件4：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（參考文本）
（適用于無法表明意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報表及其有關(guān)資料的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的要求，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述對公司提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證意見
經(jīng)對貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行審核，我們發(fā)現(xiàn)，下列事項可能對確認應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生重大影響，因?qū)徍朔秶艿较拗疲覀儗υ撃甓绕髽I(yè)所得稅匯算清繳納稅申報無法表明意見。貴公司不可據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報或?qū)徟乱恕?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/>（一）××事項的審核情況。
（詳細說明該審核事項對確認應(yīng)納所得稅額可能產(chǎn)生的重大影響，并闡述對該事項無法表明意見的理據(jù)。下同。）
（二）××事項的審核情況。

（三）××事項的審核情況。

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

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年月日

附件:
1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報審核表及其明細項目審核表。具體包括：
（1）銷售（營業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項目審核表
（6）稅前彌補虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費加計扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計算審核表
（11）廣告費支出審核表
（12）工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準備計提審核表
（16）保險準備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項有關(guān)證明材料（復(fù)印件）


附件5：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（參考文本）
（適用于否定意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報表及其有關(guān)資料的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）和《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的要求，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述對公司提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證意見
    經(jīng)審核，我們對貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報持有重大異議，經(jīng)反復(fù)磋商，在下列重大且原則的問題上未能達成一致意見。我們認為，貴公司該年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報不能真實地反映企業(yè)應(yīng)納所得稅額。貴公司不可據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報或?qū)徟乱恕?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/>（一）××事項的審核情況。
（描述存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，并闡述經(jīng)與委托人就該事項磋商不能達成一致、出具否定意見的理據(jù)。下同。）
（二）××事項的審核情況。

（三）××事項的審核情況。

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件:
1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報審核表及其明細項目審核表。具體包括：
（1）銷售（營業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項目審核表
（6）稅前彌補虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費加計扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計算審核表
（11）廣告費支出審核表
（12）工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準備計提審核表
（16）保險準備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項有關(guān)證明材料（復(fù)印件）