關(guān)于印發(fā)《稅務師事務所質(zhì)量控制指導意見（試行）》的通知

中稅協(xié)發(fā)[2012]060號

 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務師協(xié)會：
    為了規(guī)范和提高稅務師事務所及注冊稅務師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，中稅協(xié)于2011年協(xié)助國家稅務總局納稅服務司制定完成《稅務師事務所質(zhì)量控制準則（報審稿）》，并根據(jù)準則制定了《稅務師事務所質(zhì)量控制準則操作指南（報審稿）》。
    鑒于此項準則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時指導和規(guī)范注冊稅務師執(zhí)行業(yè)務所遵循的質(zhì)量控制方法和程序，并通過實踐為制訂該準則提供經(jīng)驗，現(xiàn)將準則及其操作指南（報審稿）以“指導意見（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項說明如下：
    一、“稅務師事務所質(zhì)量控制指導意見（試行）”充分依據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》（14號令）和《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<注冊稅務師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導意見>的通知》（國稅發(fā)[2012]39號）中對完善注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則體系的要求，按照《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號）強調(diào)質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)風險的理念，以注冊稅務師執(zhí)業(yè)流程控制為主線，從業(yè)務承接和保持、業(yè)務委派、業(yè)務實施、業(yè)務復核、業(yè)務監(jiān)控、業(yè)務工作底稿及檔案管理等方面對規(guī)范注冊稅務師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和水平提出要求，并對綜合控制稅務師事務所管理架構(gòu)進行規(guī)定，為注冊稅務師遵守各項業(yè)務準則、保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供指導和依據(jù)。
    二、請各地方稅協(xié)及時印發(fā)“指導意見（試行）”，并結(jié)合當?shù)貙嶋H情況組織稅務師事務所認真學習研究，貫徹執(zhí)行。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和修改建議，請向中稅協(xié)（準則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制定該準則參考。
    三、在總局正式發(fā)布《稅務師事務所質(zhì)量控制準則》后，中稅協(xié)將發(fā)布《稅務師事務所質(zhì)量控制準則操作指南》。

                                                                     中國注冊稅務師協(xié)會
                                                                        二○一二年十一月七日

稅務師事務所質(zhì)量控制指導意見（試行）

第一章 總    則

    第一條 為了規(guī)范稅務師事務所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制執(zhí)業(yè)風險，明確質(zhì)量控制責任，根據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定，制定本指導意見。
    第二條 本指導意見適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務（以下簡稱業(yè)務服務）的稅務師事務所。
    第三條 本指導意見所稱的稅務師事務所質(zhì)量控制是指稅務師事務所為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量目標而實施的程序、方法和措施。
    第四條 稅務師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應合理保證下列目標的實現(xiàn)：
    （一）按照適用的法律法規(guī)和行業(yè)職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定向委托人或者委托人指向的第三人（以下簡稱委托人）提供業(yè)務服務；
    （二）向委托人出具的業(yè)務報告客觀真實，不損害第三方利益；
    （三）向委托人提供業(yè)務服務過程和結(jié)果符合業(yè)務約定書的要求。
    第五條 稅務師事務所應當制定、執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。稅務師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度（以下簡稱質(zhì)量控制制度）包括為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標而制定的政策和必要程序。
    第六條 稅務師事務所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應當遵循以下原則：
    （一）系統(tǒng)原則。質(zhì)量控制制度應當涉及所有業(yè)務類型和服務環(huán)節(jié)以及全體人員。
    （二）實用原則。質(zhì)量控制制度應當具體、實用并可操作。
    （三）社會責任和經(jīng)濟責任協(xié)同原則。稅務師事務所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應當充分考慮稅務師的社會責任，正確處理執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)風險和經(jīng)濟效率關(guān)系。
    （四）職責清晰原則。質(zhì)量控制制度，應當明確各級執(zhí)業(yè)人員、部門和機構(gòu)對質(zhì)量控制的職責。
    第七條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應當涉及以下要素：
    （一）質(zhì)量控制責任；
    （二）職業(yè)道德要求；
    （三）人力資源；
    （四）業(yè)務承接與業(yè)務保持；
    （五）業(yè)務委派；
    （六）業(yè)務實施；
    （七）業(yè)務復核與監(jiān)控；
    （八）業(yè)務工作底稿及檔案管理。

第二章 質(zhì)量控制的一般要求

    第八條 稅務師事務所所長對質(zhì)量控制制度的制定，建立與質(zhì)量、風險控制相適應的管理組織承擔責任。
    稅務師事務所制定的質(zhì)量控制制度，應當根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素，形成以業(yè)務質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制制度體系。
    稅務師事務所的管理層應當成為執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度的表率，使全體成員都能為業(yè)務質(zhì)量的提高發(fā)揮作用。
    第九條 稅務師事務所所長和項目負責人對服務結(jié)果的質(zhì)量承擔最終責任；項目其他成員為其完成的工作質(zhì)量承擔責任。
    稅務師事務所制定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應當考慮注冊稅務師在業(yè)務承接、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、服務結(jié)果提交等服務各階段對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。
    第十條 稅務師事務所應當考慮職業(yè)道德對注冊稅務師在不同業(yè)務類型和業(yè)務不同階段的要求，制定相關(guān)制度或采取相應防范措施，以合理保證發(fā)現(xiàn)、評價威脅職業(yè)道德的情形，消除或降低對職業(yè)道德的威脅。
    第十一條 稅務師事務所管理層應當認識自身遵守職業(yè)道德的示范作用，定期對執(zhí)業(yè)人員進行教育和培訓，對違反職業(yè)道德行為及時進行處理。
    第十二條 稅務師事務所制定的人力資源的管理制度，應當考慮業(yè)務質(zhì)量對人力資源的要求，形成以質(zhì)量為導向的人員選聘、培訓、業(yè)績評價、薪酬、晉升、獎勵與懲罰制度體系。
    第十三條 稅務師事務所應當制定業(yè)務質(zhì)量檢查制度，定期檢查評估注冊稅務師遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務準則的情況、質(zhì)量控制制度設(shè)計、運行是否適當和有效。針對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的新變化以及質(zhì)量控制制度設(shè)計、運行的缺陷修訂執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。定期檢查紀錄應列入業(yè)務檔案。

第三章 業(yè)務質(zhì)量控制

第一節(jié) 業(yè)務承接和保持

    第十四條 在確定是否接受和保持業(yè)務委托關(guān)系前，注冊稅務師應當對委托人的情況進行了解和評估，稅務師事務所應當對注冊稅務師的評估情況進行評價和決策。
    第十五條 稅務師事務所應當制定業(yè)務承接質(zhì)量控制制度，明確對委托人事項了解的內(nèi)容、方法、風險評估內(nèi)容和方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。
    第十六條 為控制執(zhí)業(yè)風險，稅務師事務所可以根據(jù)不同的服務類型，對業(yè)務約定書的重要事項制定標準條款并定期修訂。
    第十七條 稅務師事務所在對業(yè)務承接進行管理時，主要應當關(guān)注以下方面：
    （一）委托人的委托目的和目標；
    （二）委托人改變稅務師事務所的原因；
    （三）委托人的信譽、誠信可靠性及納稅遵從度；
    （四）稅務師事務所的專業(yè)勝任能力；
    （五）委托業(yè)務在職業(yè)道德方面對稅務師事務所及執(zhí)業(yè)注冊稅務師要求。

第二節(jié) 業(yè)務委派

    第十八條 稅務師事務所應當制定業(yè)務委派制度，內(nèi)容包括：項目組織結(jié)構(gòu)、項目負責人和其它重要人員的回避及選定程序、責任、權(quán)力。
    第十九條 稅務師事務所在對業(yè)務委派環(huán)節(jié)進行管理時，應當關(guān)注，選定的項目負責人的技術(shù)專長、經(jīng)驗、獨立性是否符合要求以及已有項目的工作量。

第三節(jié) 業(yè)務實施

    第二十條 稅務師事務所應當針對業(yè)務計劃、證據(jù)收集與評價、業(yè)務結(jié)論、服務結(jié)果提交等業(yè)務實施的各個階段制定相應的質(zhì)量控制制度。
    稅務師事務所質(zhì)量控制制度應當對確定和處理業(yè)務實施過程的重大事項進行規(guī)定，并規(guī)范與稅務機關(guān)、委托人的溝通權(quán)限和時間。
    第二十一條 稅務師事務所在對業(yè)務工作計劃進行管理時，應當關(guān)注以下方面：
    （一）計劃前是否在現(xiàn)場進行調(diào)研；
    （二）對重大風險事項確定是否準確；
    （三）計劃內(nèi)容是否全面、可行。
    第二十二條 重大風險事項是指注冊稅務師根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，確定的重點關(guān)注領(lǐng)域。對重大風險事項的關(guān)注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。
    第二十三條 稅務師事務所在對證據(jù)收集及評價進行管理時，應當關(guān)注以下方面：
    （一） 對重大風險事項是否實施了程序并取得了證據(jù)；
    （二） 收集證據(jù)的程序是否符合法律要求；
    （三） 收集的證據(jù)是否充分、適當；
    （四） 來自委托人的證據(jù)是否相互印證；
    （五） 與委托人溝通記錄是否完整；
    （六） 鑒證業(yè)務是否取得了被鑒證人管理層聲明；
    （七） 涉稅服務業(yè)務的重要事項是否取得委托人管理層聲明；
    （八） 稅法選用是否適當；
    （九） 與稅務機關(guān)溝通記錄是否完整；
    （十） 對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當。
    第二十四條 舞弊是指委托人使用欺騙手段獲取不當或非法稅收利益的故意行為。注冊稅務師對委托人舞弊的關(guān)注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。
    第二十五條 項目組成員之間、項目組與業(yè)務質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交服務結(jié)果。
    項目組是指執(zhí)行業(yè)務的所有人員，但不包括稅務師事務所聘請的外部專家。
    第二十六條 稅務師事務所在業(yè)務結(jié)論、服務結(jié)果提交進行管理時，應當關(guān)注以下方面：
    （一）意見分歧解決程序是否實施；
    （二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；
    （三）服務結(jié)果是否履行簽字程序；
    （四）服務結(jié)果提交時間是否及時。

第四節(jié) 業(yè)務復核

    第二十七條 業(yè)務復核是指稅務師事務所為保證業(yè)務質(zhì)量對項目組作出的重大判斷和形成的業(yè)務結(jié)果，作出客觀評價的過程。
    稅務師事務所應當根據(jù)自身規(guī)模和項目風險等級制定業(yè)務質(zhì)量復核制度。業(yè)務質(zhì)量復核制度應包括：復核級別、復核內(nèi)容、復核程序、復核記錄等內(nèi)容?！　?/span>
    第二十八條 稅務師事務所在對業(yè)務復核進行管理時，應當關(guān)注以下方面：
    （一）復核級別是否符合制度要求；
    （二）復核的內(nèi)容是否全面；
    （三）復核結(jié)論、過程記錄是否完整；
    （四）復核意見是否處理并記錄；
    （五）復核人是否簽字。

第五節(jié) 業(yè)務監(jiān)控
　

    第二十九條 業(yè)務監(jiān)控是指稅務師事務所選派項目組以外人員（以下簡稱業(yè)務監(jiān)控人），對項目組的工作作出客觀評價的過程。
    稅務師事務所應當制定業(yè)務監(jiān)控制度，對一定風險等級的項目分別實施監(jiān)控。業(yè)務監(jiān)控制度應當包含以下內(nèi)容：
    （一）項目風險等級及劃分標準；
    （二）啟動業(yè)務監(jiān)控風險等級條件；
    （三）業(yè)務監(jiān)控人的資格和選定程序；
    （四）業(yè)務監(jiān)控程序和內(nèi)容；
    （五）業(yè)務監(jiān)控過程記錄要求。
    第三十條 業(yè)務監(jiān)控人應當具備業(yè)務監(jiān)控所需要的足夠、適當?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗并滿足獨立性的要求。
    第三十一條 不因業(yè)務監(jiān)控的實施而減輕項目負責人應承擔的責任。
    第三十二條 稅務師事務所在對業(yè)務監(jiān)控進行管理時，應當關(guān)注以下方面：
    （一）達到監(jiān)控風險等級的項目是否實施了業(yè)務監(jiān)控程序；
    （二）業(yè)務監(jiān)控人的選定是否符合要求；
    （三）業(yè)務監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。
    第三十三條 在業(yè)務監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務師事務所質(zhì)量控制制度缺陷應及時修訂。

第六節(jié) 業(yè)務工作底稿及檔案管理

第三十四條 稅務師事務所應當制定有關(guān)業(yè)務工作底稿的質(zhì)量控制制度，以滿足下列要求：
    （一）安全保管業(yè)務工作底稿并對其內(nèi)容保密；
    （二）保證業(yè)務工作底稿的完整性；
?。ㄈ┍阌谑褂煤蜋z索業(yè)務工作底稿；
?。ㄋ模┌凑找?guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。
    第三十五條 稅務師事務所業(yè)務工作底稿和檔案管理制度應當包括以下內(nèi)容：
    （一）業(yè)務工作底稿制定（修訂）、使（停）用權(quán)限；
    （二）業(yè)務工作底稿編制、修改、復核在時間、權(quán)限、簽字方面的要求；
    （三）業(yè)務工作底稿形成檔案時限；
    （四）檔案保管、借閱、銷毀要求；
    （五） 其他業(yè)務工作底稿檔案相關(guān)要求。
    第三十六條 項目組自提交業(yè)務結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案。業(yè)務檔案應按不同客戶不同委托業(yè)務分別歸整，對同一客戶不同的委托業(yè)務，應分別歸整業(yè)務檔案。
    第三十七條 稅務師事務所在對業(yè)務工作底稿進行管理時，應當重點關(guān)注以下方面：
    （一）業(yè)務工作底稿的制定和修訂是否及時；
    （二）業(yè)務工作底稿編制是否真實、全面，簽字手續(xù)是否完備；
    （三）以復印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。
    （四）業(yè)務工作底稿歸案是否及時；
    （五）業(yè)務工作底稿和檔案的存放是否安全；
    （六）業(yè)務檔案保管、借閱、銷毀是否按程序進行。
    第三十八條 稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

附件：稅務師事務所質(zhì)量控制操作指南

稅務師事務所質(zhì)量控制操作指南

第一章 總    則

第一條 根據(jù)中國注冊稅務師協(xié)會《稅務師事務所質(zhì)量控制指導意見》（以下簡稱“指導意見”），制定本指南。

第二條 本指南適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務（以下簡稱業(yè)務服務）的稅務師事務所。

第三條 稅務師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊稅務師及所在的稅務師事務所提供的業(yè)務服務，滿足稅收法規(guī)、質(zhì)量控制指導意見、注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則以及委托人要求的程度。稅務師事務所的業(yè)務服務質(zhì)量，應當以注冊稅務師按照稅收法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和約定書規(guī)定作為判斷標準。提高業(yè)務服務質(zhì)量，應當體現(xiàn)在準則遵守和服務過程中，而并不是單指服務成果滿足委托人的主觀愿望。

第四條 指導意見第四條規(guī)定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度應達到的基本目標，是從業(yè)務層面提出的基本目標。稅務師事務所可以根據(jù)自身情況，制定管理層面控制目標和更加具體的質(zhì)量控制目標。

第五條 指導意見第六條確定的稅務師事務所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應當遵循的四大原則，應當通過制度中的具體要求體現(xiàn)出來。

第六條 指導意見第七條明確的稅務師事務所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度涉及的八方面內(nèi)容，是稅務師事務所質(zhì)量控制體系的主要內(nèi)容，但不是全部內(nèi)容。稅務師事務所至少從上述八個方面制定質(zhì)量控制制度。

第二章 質(zhì)量控制的一般要求

第七條 稅務師事務所在設(shè)置管理組織時，應當考慮質(zhì)量控制的要求。如有可能，可以設(shè)立質(zhì)量、風險管理委員會，該委員會負責制定、修改質(zhì)量控制制度以及檢查制度執(zhí)行情況。

稅務師事務所不論規(guī)模大小，都應建立質(zhì)量控制制度，并將其置于制度建設(shè)的核心地位。

人力資源的管理制度所涉及的人員錄用、辭退應當考慮業(yè)務質(zhì)量對人員素質(zhì)的要求。在業(yè)績評價、薪酬、晉升制度中應當將業(yè)務質(zhì)量作為重要參考指標。

稅務師事務所的管理層，不僅是質(zhì)量控制制度制定者，而且是質(zhì)量控制制度執(zhí)行、培訓者。

第八條 稅務師事務所項目負責人雖然委派專門人員負責項目質(zhì)量的控制，但這并不減輕、更不替代項目負責人對服務結(jié)果質(zhì)量承擔的最終責任。項目負責人仍然是服務結(jié)果質(zhì)量最終責任人。

第九條 獨立性是注冊稅務師職業(yè)道德的重要內(nèi)容。

獨立性要求注冊稅務師在執(zhí)業(yè)時保持客觀和專業(yè)謹慎，不因外在壓力和個人好惡影響分析、判斷的客觀性，以正直、誠實、不偏不倚的態(tài)度對待有關(guān)利益各方。

獨立性要求稅務師事務所和為委托人提供業(yè)務服務的人員，除與委托人存在委托事項利益外，沒有其他利益關(guān)系。

第十條 稅務師事務所制定有關(guān)獨立性制度時，注意以下方面：

（一）要覆蓋所有的業(yè)務人員和業(yè)務流程；

（二）在為同一客戶提供不同業(yè)務類型服務，以及處理不同業(yè)務版塊關(guān)系時，應提出其獨立性要求；

（三）對獨立性要求應當具體列舉；

（四）發(fā)現(xiàn)威脅獨立性情形的處理措施。

第三章 業(yè)務質(zhì)量控制

第一節(jié) 業(yè)務承接和保持

第十一條 稅務師事務所在確定是否接受和保持業(yè)務委托關(guān)系前，應當對委托人下列情況進行了解和評估：

（一）委托人稅收法規(guī)遵從度；

（二）委托人對服務成果的使用目的；

（三）委托人對注冊稅務師實施程序、方法的干預；

（四）稅務師事務所承辦能力；

（五）委托業(yè)務對注冊稅務師和稅務師事務所獨立性的要求；

（六）其他有損于注冊稅務師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。

第十二條 稅務師事務所可以通過以下方法對委托人進行調(diào)查和評估：

（一）了解委托人的稅收法規(guī)遵從度和委托人對服務成果的使用目的。對首次接觸的委托人，可采用到現(xiàn)場調(diào)查的方法。

具體調(diào)查內(nèi)容包括：稅務機關(guān)對委托人查補稅款（處罰）原因及改進情況、委托人管理層對稅務風險的認識、委托人內(nèi)部控制制度是否存在以及執(zhí)行情況、委托人業(yè)務部門人員素質(zhì)情況、委托人所處的經(jīng)營環(huán)境、委托業(yè)務對委托人的影響程序。

（二）了解委托人對注冊稅務師實施程序、方法的干預情況、稅務師事務所承辦能力、委托業(yè)務對注冊稅務師和稅務師事務所獨立性的要求時，可采用內(nèi)部調(diào)查方法。

第十三條 對委托人的調(diào)查情況進行評估時，先由調(diào)查人進行初評，提出承接（保持）意見，再由稅務師事務所決定是否接受委托。

第十四條 在對委托人進行調(diào)查和評估時應當注意：

（一） 首次接觸的客戶，由有經(jīng)驗的注冊稅務師擔任調(diào)查人；

（二） 市場開發(fā)人員不應參與評估；

（三） 評估時應當關(guān)注收費對評估結(jié)果的影響。

第十五條 稅務師事務所設(shè)立的質(zhì)量管理委員會或風險管理委員會，根據(jù)制定的評估程序和確定業(yè)務承接（保持）的標準，確定是否接受或保持委托關(guān)系。

第十六條 稅務師事務所應當對業(yè)務約定書中的權(quán)利和義務條款應特別關(guān)注，重要條款應保持穩(wěn)定，必要時可委托法律專家進行設(shè)計。

業(yè)務約定書應當由調(diào)查委托人情況的人起草，業(yè)務約定書的起草人或?qū)彾ㄈ藨蔀轫椖拷M成員。

第二節(jié) 業(yè)務委派

第十七條 項目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項目負責人、項目經(jīng)理、項目助理三級。

項目負責人由稅務師事務所選定，是項目最高負責人，全面負責項目管理工作，對項目質(zhì)量承擔最終責任。

稅務師事務所在選定項目負責人時，應重點關(guān)注其業(yè)務能力、工作量以及獨立性要求，應避免依業(yè)績高低安排項目負責人。

項目經(jīng)理由項目負責人選定，是項目具體承辦人，主要負責項目組人員安排和指導、底稿復核以及與客戶溝通等工作。

項目組各級人員選定前，應當事先征詢成員意見，協(xié)調(diào)各項目組之間對人員、時間、資源的不同要求。

第十八條 稅務師事務所提供鑒證業(yè)務，如果鑒證對象是本事務所提供的涉稅服務結(jié)果，可以考慮由提供涉稅服務項目以外的人員擔任項目負責人或項目經(jīng)理。

第三節(jié) 業(yè)務實施    

第十九條 總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃，應當根據(jù)服務項目性質(zhì)和目標靈活掌握。鑒證業(yè)務應當制定總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃。

第二十條 制定、修改計劃時應注意以下問題：

（一）項目目標描述應當做為項目計劃的一部分；

（二）業(yè)務約定書中對客戶情況的描述，不能代替調(diào)查計劃和調(diào)查結(jié)果；

（三）計劃應當事先制定，事中修訂，并做以記錄；

（四）項目計劃修改時，應將修改原因記錄在底稿中。

第二十一條 重要風險、質(zhì)量控制事項，是注冊稅務師根據(jù)項目的性質(zhì)、目標以及風險等方面的經(jīng)驗確定。重要的風險質(zhì)量控制事項的確定，以及為此制定的相應控制措施，應當在計劃階段完成。

第二十二條 指導意見第二十三條是稅務師事務所業(yè)務證據(jù)管理總體要求。稅務師事務所應當根據(jù)具體業(yè)務類型和稅務師事務所具體情況制定。

第二十三條 指導意見第二十四條的所述的舞弊是廣義上的定義。委托人舞弊的目的和結(jié)果，就是逃避繳稅和騙稅。

稅務師事務所在制定質(zhì)量控制制度時，應當把發(fā)現(xiàn)和處理委托人舞弊作為重要內(nèi)容，并注意以下情形：

（一）對委托人過高的委托費用以及提供稅務籌劃、享受稅收優(yōu)惠、稅務協(xié)商、風險評估等服務時，應當保持警覺，簽訂合同前應當與委托人高層管理人接觸，更深入地了解委托目的和服務目標，以評估委托人逃避繳稅、騙稅風險；

（二）在業(yè)務實施中，當發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時，應當修改計劃，將此事項提升為重大的風險、質(zhì)量控制事項，并制定針對性的程序，以確認是否存在舞弊；

（三）當有證據(jù)表明委托人的確存在舞弊時，應當與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應當采取的措施。當委托人不打算采納注冊稅務師的建議時，稅務師事務所應當評估其風險，并考慮是否解除業(yè)務約定書。

第二十四條 稅務師事務所應當根據(jù)不同業(yè)務類型和分歧的性質(zhì)，確定分歧的解決程序和方式。意見分歧解決可通過項目負責人解決和專業(yè)委員會表決兩種方式進行。

意見分歧解決制度包括分歧處理程序、分歧解決方式、分歧處理記錄。

分歧處理記錄包括：意見分歧的事項內(nèi)容，意見的內(nèi)容和持各種意見人員及職務、討論內(nèi)容、解決方式。

第四節(jié) 業(yè)務復核勤部紛，所行業(yè)務注冊會計