企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指引（試行)

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.5.2號
（試行）

第一章  總  則

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員”）執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號發(fā)布，2019年第43號修改）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第49號，以下簡稱49 號公告）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不完整資料信息，且經(jīng)受托人書面通知后不補(bǔ)充完整的；

（三）委托人要求違反執(zhí)業(yè)原則的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形；

（五）其他應(yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定收取相應(yīng)費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循涉稅鑒證業(yè)務(wù)與代理服務(wù)不相容原則。根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定，承辦被鑒證單位的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，不得同時(shí)承辦被鑒證單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理及其他存在影響鑒證獨(dú)立性原則的業(yè)務(wù)。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)承接和保持、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)監(jiān)控、業(yè)務(wù)工作底稿實(shí)施全面的質(zhì)量控制。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)檔案的服務(wù)流程。

第二章  業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第九條 本指引所稱企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，委派具備資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)人員，依據(jù)稅法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對被鑒證人的企業(yè)所得匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審核、判斷，并出具鑒定和證明的活動。

第十條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)涉及以下當(dāng)事人及術(shù)語：

（一）委托人，是指委托稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證的單位或個(gè)人；

（二）鑒證人，是指接受委托，具有提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員；

（三）被鑒證人，是指與鑒證年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)事項(xiàng)相關(guān)的企業(yè)所得稅納稅人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人；

（四）使用人，即預(yù)期使用鑒證報(bào)告的單位或個(gè)人；

（五）鑒證事項(xiàng)，是指鑒證人評價(jià)和證明的年度納稅申報(bào)事項(xiàng)，具體是為被鑒證人編制的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（以下簡稱“年度納稅申報(bào)表”）。

第十一條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)鑒證目標(biāo)，是鑒證人通過對被鑒證人的年度納稅申報(bào)表的事實(shí)、證據(jù)、依據(jù)、程序、處理五個(gè)方面情況進(jìn)行鑒證，證明其真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性，并對年度納稅申報(bào)表發(fā)表相應(yīng)的鑒證意見。

第三章  證據(jù)收集與評價(jià)

第十二條 鑒證人承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，對取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的鑒證證據(jù)，根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，從證據(jù)資格和證明能力等方面進(jìn)行證據(jù)鑒證并確認(rèn)，判斷證據(jù)的真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性。

第十三條 鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被鑒證人情況和企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃，要求被鑒證人提供所需的相關(guān)鑒證資料。必要時(shí)，可書面列示鑒證資料清單，并告知被鑒證人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。

第十四條 鑒證人可以通過列示鑒證資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與鑒證事項(xiàng)有關(guān)的資料信息，主要包括：

企業(yè)基本情況、財(cái)務(wù)會計(jì)制度、內(nèi)部控制制度自我評價(jià)情況、鑒證年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)、相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息、納稅調(diào)整項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目、境外所得稅收抵免項(xiàng)目等九個(gè)方面鑒證證據(jù)。

第十五條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)鑒證材料：

（一）基本情況調(diào)查，包括社會信用代碼證情況、申報(bào)納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機(jī)構(gòu)情況等；

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則、確定的具體會計(jì)規(guī)定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、本年度企業(yè)會計(jì)政策變動情況及說明、接受會計(jì)信息質(zhì)量抽查或者審計(jì)的結(jié)果及整改情況等；

（三）內(nèi)部控制制度自我評價(jià)情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等；

（四）鑒證年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。

第十六條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）已經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)（檢查）結(jié)論或者建議書、會計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)論等；

（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；

（三）鑒證人采取適當(dāng)?shù)蔫b證方法對利潤總額事實(shí)方面、會計(jì)方面進(jìn)行鑒證獲取的有關(guān)信息或資料。

第十七條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人收入類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（四）被鑒證人特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料。具體包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額、發(fā)行永續(xù)債利息支出；

（五）被鑒證人特別納稅調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會計(jì)核算方面和稅收方面的有關(guān)信息或資料。

第十八條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)施鑒證時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

鑒證人在企業(yè)所得稅年度申報(bào)鑒證實(shí)施過程中，可以采信其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅年度申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)作出的鑒證意見。

第十九條 鑒證人對被鑒證人稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目事實(shí)方面的有關(guān)信息或資料；

（二）被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目會計(jì)方面的有關(guān)信息或資料；

（三）被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目稅收方面的有關(guān)信息或資料。

第二十條 鑒證人對被鑒證人彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人符合稅前彌補(bǔ)虧損的證明資料；

（二）被鑒證人以前年度虧損額在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料和以前年度虧損彌補(bǔ)額的納稅申報(bào)資料；

（三）被鑒證人本年度可彌補(bǔ)虧損的所得額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)虧損額的計(jì)算資料；

（四）境外所得稅收抵免項(xiàng)目相關(guān)資料。

第二十一條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項(xiàng)目實(shí)施鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；

（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計(jì)核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；

（三）企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料；

（四）境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、利潤分配決議；

（五）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；

（七）根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、相關(guān)扣除項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定；

（八）前任涉稅服務(wù)人員對境外虧損彌補(bǔ)及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見。

第二十二條 鑒證人通過審閱被鑒證人提供的上述證據(jù)資料，結(jié)合相關(guān)當(dāng)事人說明，判斷證據(jù)的真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性。

（一）真實(shí)性主要通過鑒證各項(xiàng)證據(jù)資料之間的邏輯關(guān)系，確認(rèn)事實(shí)是否有證據(jù)證明，證據(jù)已按程序查證屬實(shí)和確認(rèn)事實(shí)已排除合理懷疑；

（二）合法性主要通過取得與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的證據(jù)方式，證據(jù)表現(xiàn)形式等方面進(jìn)行判斷；

（三）合理性是判斷證據(jù)資料與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)事項(xiàng)是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，確認(rèn)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（四）相關(guān)性主要是判斷證據(jù)資料是否與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)事項(xiàng)存在關(guān)聯(lián)性，鑒證人需判斷關(guān)聯(lián)的程度以及所取得證據(jù)是否可證明鑒證事項(xiàng)真實(shí)發(fā)生。

（五）完整性主要是判斷企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)事項(xiàng)應(yīng)該列示的所有項(xiàng)目和金額是否均以列入發(fā)生的金額。

第二十三條 鑒證人應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度評價(jià)所獲取證據(jù)的真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性，從而判斷其證據(jù)有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

鑒證人對委托人或被鑒證人提供證據(jù)資料的真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性產(chǎn)生懷疑時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知其更正、補(bǔ)充或者給予適當(dāng)?shù)呢?zé)任提醒。

第四章  業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 利潤總額項(xiàng)目鑒證

第二十四條 利潤總額計(jì)算項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計(jì)制度，鑒證營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動收益、其他收益、投資收益等利潤總額各項(xiàng)目的情況，鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）調(diào)查了解利潤項(xiàng)目的會計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度；

（三）對處理不符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的事項(xiàng)，提示被鑒證人進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。

第二節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目鑒證

第二十五條 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的鑒證，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))境外所得稅的抵免限額等。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）審核被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）審核被鑒證人當(dāng)期實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）審核被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）審核被鑒證人在境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；

（五）審核被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）審核被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計(jì)算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；

（七）審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時(shí)，審核其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）審核被鑒證人抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。

第三節(jié) 收入類調(diào)整項(xiàng)目鑒證

第二十六條 收入類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收規(guī)定包括鑒證收入類調(diào)整項(xiàng)目，鑒證收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項(xiàng)；

（二）調(diào)查了解收入類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；

（三）確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；

（四）審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。

第二十七條 視同銷售收入的鑒證，包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一） 執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的，會計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅務(wù)上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，已依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014年修訂）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例講解2015年版》將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利，會計(jì)上已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量并作銷售處理；

（二）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會計(jì)上不確認(rèn)損益，稅務(wù)上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）根據(jù)有關(guān)會計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)資料；將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利應(yīng)作銷售而未作銷售的資料；避免企業(yè)出現(xiàn)未按會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的情況未及時(shí)糾正；

（四）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入金額。

第二十八條 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅務(wù)上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不屬于本鑒證項(xiàng)目；

（三）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅務(wù)應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

（四）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，補(bǔ)貼收入不屬于本鑒證項(xiàng)目；

（五）會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、等收入，稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二十九條 投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理；

（二）對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會計(jì)報(bào)表、股東會或股東大會利潤分配決議并審查是否與投資匹配；

（三）關(guān)注“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“其他權(quán)益工具”、“長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；

（四）納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市場公允價(jià)值或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形；           

（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理；                  

（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因；

（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會計(jì)處理是否正確；   

（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確；

（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，并作出記錄。

第三十條 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）本鑒證項(xiàng)目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項(xiàng)初始投資按權(quán)益法核算；

（二）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅務(wù)處理不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項(xiàng)目。

第三十一條 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會計(jì)上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。

第三十二條 公允價(jià)值變動凈損益的鑒證，包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈損益，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動凈損益，稅務(wù)處理不確認(rèn)公允價(jià)值變動凈損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。

第三十三條 不征稅收入鑒證包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）關(guān)注專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行納稅調(diào)整；

（四）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行納稅調(diào)整。

第三十四條 銷售折扣、折讓和退回鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；

（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額；

（三）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；

（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》；

（五）取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計(jì)憑證、計(jì)算資料等證據(jù)；

（六）對不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論，應(yīng)進(jìn)行說明，如：事實(shí)依據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過程。

第三十五條 收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）除上述項(xiàng)目之外的收入類調(diào)整項(xiàng)目；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項(xiàng)目。

第四節(jié) 扣除類調(diào)整項(xiàng)目鑒證

第三十六條 鑒證扣除類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識別和確認(rèn)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性；

（二）評價(jià)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；

（三）確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；

（四）審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。

第三十七條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的，會計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理；

（三）根據(jù)有關(guān)會計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)資料；

（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三十八條 工資薪金支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價(jià)工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；

（二）鑒證企業(yè)是否發(fā)生股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的工資薪金支出；

（三）取得個(gè)人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得稅的代扣代繳情況；

（四）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計(jì)制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會計(jì)差錯(cuò)處理；

（五）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出稅收金額；

（六）鑒證有無將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。

第三十九條 職工福利費(fèi)支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）按稅法規(guī)定評價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法；

（二）未通過應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費(fèi)支出；

（三）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額；

（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第四十條 職工教育經(jīng)費(fèi)支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出；

（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額；

（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第四十一條 工會經(jīng)費(fèi)支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）工會經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

（二）會計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費(fèi)稅收金額；

（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第四十二條 各類基本社會保障性繳款的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）本鑒證項(xiàng)目的范圍包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會保障性繳款；

（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本鑒證項(xiàng)目；

（三）住房公積金不屬于本鑒證項(xiàng)目；

（四）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會保障性繳款的有效憑證；

（五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)各類基本社會保障性繳款的稅收金額；

（六）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計(jì)算基數(shù)。

第四十三條 住房公積金的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；

（二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)住房公積金稅收金額；

（三）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì)算基數(shù)。

第四十四條 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)；

（二）取得補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；

（三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，鑒證確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。

第四十五條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)關(guān)注從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、籌建期等企業(yè)；

（二）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性；

（三）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅收金額。

第四十六條 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅收金額；

（五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。

第四十七條 捐贈支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）對于非公益救濟(jì)性捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定確定非公益捐贈支出調(diào)增金額；
    （二）對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認(rèn)捐贈支出的稅收金額；
    （三）取得公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；
    （四）對于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認(rèn)捐贈支出的稅收金額。

第四十八條 利息支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；

（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅收金額；

（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會計(jì)差錯(cuò)處理。

第四十九條 罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)，不屬于本鑒證項(xiàng)目；

（二）取得罰沒機(jī)關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的有效憑證；

（三）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，會計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五十條 稅收滯納金、加收利息的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；

（二）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五十一條 贊助支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）公益性捐贈不屬于本鑒證項(xiàng)目；

（二）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項(xiàng)目；

（三）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五十二條 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，會計(jì)上采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅務(wù)處理上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五十三條 傭金和手續(xù)費(fèi)支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;

（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除；

（三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等，手續(xù)費(fèi)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況；

（四）已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過折舊、攤銷分期扣除，不屬于本鑒證項(xiàng)目。

第五十四條 跨期扣除項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）審核被鑒證人是否發(fā)生維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目，并確認(rèn)會計(jì)核算計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；

（二）審核被鑒證人維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生情況；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)跨期扣除項(xiàng)目稅前扣除限額，鑒證確認(rèn)跨期扣除項(xiàng)目稅收金額。

第五十五條 與取得收入無關(guān)的支出鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人實(shí)際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，稅務(wù)處理上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

第五十六條 境外所得分?jǐn)偟墓餐С鲨b證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）審核被鑒證人是否存在為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，并確認(rèn)會計(jì)核算計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；

（二）審核被鑒證人與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，是否按照稅法規(guī)定的合理比例在境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得之間分?jǐn)偤罂鄢?/span>

（三）審核被鑒證人的分?jǐn)偙壤欠穹隙惙ㄒ?guī)定；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)境外所得分?jǐn)偟墓餐С龆惽翱鄢揞~，鑒證確認(rèn)境外所得分?jǐn)偣餐С龅亩愂战痤~。

第五十七條 黨組織工作經(jīng)費(fèi)的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）審核被鑒證人納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)是否符合使用范圍；

（二）審核被鑒證人納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出是否超過職工年度工資薪金總額1%，超過部分是否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

（三）審核被鑒證人是否存在累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度金額超過上一年度職工工資總額2%的情況；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)黨組織工作經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額，鑒證確認(rèn)黨組織工作經(jīng)費(fèi)稅收金額。

第五十八條 其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注除上述項(xiàng)目之外的扣除類調(diào)整項(xiàng)目。如，不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項(xiàng)目。

第五節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目鑒證

第五十九條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。

（一）資產(chǎn)折舊攤銷的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計(jì)價(jià)方法是否正確；

2.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；

3.確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計(jì)算資料；

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其申報(bào)扣除的資產(chǎn)凈值。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額；

2.確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；

3.依據(jù)會計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額；

（三）資產(chǎn)損失鑒證執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

第六十條 資產(chǎn)類其他調(diào)整項(xiàng)目鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注除上述項(xiàng)目之外的資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。

第六節(jié) 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目鑒證

第六十一條 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，包括：企業(yè)重組及遞延納稅、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額、發(fā)行永續(xù)債利息支出、其他。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。

（一）企業(yè)重組的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.確認(rèn)鑒證年度債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資、技術(shù)入股、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等重組項(xiàng)目發(fā)生情況；

2.計(jì)算一般性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額；

3.計(jì)算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（二）政策性搬遷的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.確認(rèn)鑒證年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況；

2.確認(rèn)應(yīng)計(jì)入鑒證年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.確認(rèn)被鑒證企業(yè)是否發(fā)生保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、金融企業(yè)、小額貸款公司等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)；

2.計(jì)算特殊行業(yè)準(zhǔn)備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品收入的稅收金額；

2.計(jì)算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

3.確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

4.確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入的稅收金額；

5.計(jì)算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

6.確認(rèn)轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。

（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.審核合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間、分配比例、分配原則是否符合稅法規(guī)定；

2.審核被鑒證人是否發(fā)生合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)會計(jì)核算計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益的金額；

3.按稅法規(guī)定確認(rèn)的合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（六）發(fā)行永續(xù)債利息支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.審核確認(rèn)永續(xù)債的金融工具性質(zhì)，屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具；

2.審核永續(xù)債是否符合稅法規(guī)定5條（含）以上的條件；

3.審核發(fā)行方是否按照股息、紅利企業(yè)所得稅政策執(zhí)行；

4.審核被鑒證人是否發(fā)生發(fā)行永續(xù)債利息支出，并確認(rèn)會計(jì)核算計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益的金額；

5.按稅法規(guī)定確認(rèn)的發(fā)行永續(xù)債利息支出，確認(rèn)稅收金額、納稅調(diào)整金額。

第六十二條 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目其他項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注除上述項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。

第七節(jié) 特別納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證

第六十三條 特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項(xiàng)；

（二）根據(jù)約定，結(jié)合被鑒證人的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；

（三）依據(jù)被鑒證人出具的同期資料報(bào)告，確認(rèn)被鑒證人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

第八節(jié) 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證

第六十四條 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）根據(jù)被鑒證人實(shí)際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計(jì)制度和企業(yè)自行制定的會計(jì)政策，除收入類調(diào)整項(xiàng)目、扣除類調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目以外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對應(yīng)納稅所得額的影響，確認(rèn)會計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)際存在的差異，確認(rèn)差異納稅調(diào)整事項(xiàng)，如，資本公積的減少是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)收入等；

（二）對被鑒證人會計(jì)處理實(shí)務(wù)中不屬于會計(jì)差錯(cuò)但影響稅務(wù)處理的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行記錄并進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）對被鑒證人會計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應(yīng)進(jìn)行記錄并考慮調(diào)整納稅申報(bào)事項(xiàng)。

第九節(jié) 稅收優(yōu)惠項(xiàng)目鑒證

第六十五條 鑒證稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的鑒證，包括：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等的鑒證。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠項(xiàng)目審批或備案情況，確認(rèn)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是否真實(shí)、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確，確認(rèn)小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；

（二）確認(rèn)被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)；如被鑒證人已出具新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)報(bào)告，可以專項(xiàng)報(bào)告數(shù)據(jù)作為加計(jì)扣除基數(shù)；

（三）確認(rèn)免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、其他的納稅調(diào)整減少額、減免所得稅額和抵免所得稅額；

（四）審核被鑒證人同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

第十節(jié) 彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目鑒證

第六十六條 鑒證彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目的鑒證，包括：當(dāng)年境內(nèi)所得額、分立轉(zhuǎn)出的虧損額、合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額、彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型、當(dāng)年虧損額、當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額、用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額、當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)的鑒證。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確認(rèn)被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額；

（二）結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告和納稅申報(bào)資料，確認(rèn)有關(guān)鑒證年度的當(dāng)年境內(nèi)所得額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額；

（三）審核當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額，應(yīng)當(dāng)關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)資格和國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)等。

第十一節(jié) 本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目鑒證

    第六十七條 本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目的鑒證，包括；實(shí)際應(yīng)納所得稅額、累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額的鑒證，民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表、匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認(rèn)本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額；

（二）審核民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分免征和減征情況；

（三）審核以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；

（四）審核以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；

（五）審核本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。

第十二節(jié) 實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)鑒證

第六十八條 實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)的鑒證，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）審核確認(rèn)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；

（二）審核或委托審核確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入金額、資產(chǎn)總額、職工薪酬等內(nèi)容，確認(rèn)所得稅分配比例；

（三）審核分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。

第五章 業(yè)務(wù)記錄

第六十九條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，編制、使用和保存企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。

第七十條 在鑒證過程中，鑒證人對已經(jīng)審核確認(rèn)的重大鑒證事項(xiàng)，如與被鑒證人存在異議，鑒證人應(yīng)在鑒證業(yè)務(wù)工作底稿中予以記錄，記錄內(nèi)容包括：產(chǎn)生異議的具體事項(xiàng)、原因，雙方溝通的結(jié)果，對出具鑒證報(bào)告的影響等。

第七十一條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，應(yīng)按綜合類、鑒證實(shí)施類和鑒證結(jié)果類，分類別存檔。

第六章  鑒證報(bào)告

第七十二條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，編制并出具企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，公允反映被鑒證人在鑒證期間的應(yīng)納所得稅額。

第七十三條 鑒證人執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對鑒證事項(xiàng)出具鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告要件如下：

（一）鑒證報(bào)告正文；

（二）專項(xiàng)鑒證事項(xiàng)說明；

（三）鑒證報(bào)告附件或附送的資料。

第七十四條 鑒證人出具的企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告正文，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)+鑒證報(bào)告”；

（二）編號。按照鑒證人業(yè)務(wù)成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼并在業(yè)務(wù)成果首頁注明，全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；

（三）收件人。即鑒證人按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求致送涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的對象，并應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱；

（四）引言。鑒證報(bào)告引言應(yīng)當(dāng)表明委托人與受托人的責(zé)任，對委托事項(xiàng)是否進(jìn)行鑒證審核以及審核標(biāo)準(zhǔn)、審核原則等進(jìn)行說明；

（五）鑒證實(shí)施情況。鑒證人在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中所采用的程序和方法、分析事項(xiàng)、具體步驟、計(jì)算過程等內(nèi)容：

1.簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

2.簡要陳述對委托單位提供的會計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

（六）鑒證結(jié)論或鑒證意見。鑒證人提供涉稅專業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果，有明確的意見、建議或結(jié)論；

（七）編制基礎(chǔ)及使用限制段。明確企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告的使用用途；

（八）簽章。企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由兩名或兩名以上實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽章；

（九）報(bào)告出具日期。不應(yīng)早于鑒證人獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期；

（十）附件。鑒證業(yè)務(wù)說明，鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所得稅的計(jì)算步驟和計(jì)算過程等內(nèi)容并將其作為鑒證業(yè)務(wù)說明的內(nèi)容。

第七十五條 鑒證人為被鑒證人提供企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，應(yīng)附稅務(wù)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書等相關(guān)證明材料。

第七章  附  則

第七十六條 本指引自2023年7月1日起試行。原《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則》（中稅協(xié)發(fā)[2015]036號）同時(shí)廢止。

附件：1.委托人管理層聲明書（參考文本）

2.企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（參考文本）