稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.5.4號(hào)

第一章  總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡(jiǎn)稱“稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員”）執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作要求，依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)發(fā)布，2019年第43號(hào)修改）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》所規(guī)定的條件。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引—專業(yè)勝任能力（試行）》相關(guān)的規(guī)定,具備專業(yè)資質(zhì)、具有良好的職業(yè)道德，了解國(guó)家科技、經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)政策，熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作有關(guān)要求。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》相關(guān)規(guī)定，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)承接和保持、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)監(jiān)控、業(yè)務(wù)工作底稿實(shí)施全面的質(zhì)量控制。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)檔案的服務(wù)流程。

第二章  業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第八條 本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，委派具備資格的涉稅服務(wù)人員，依據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)被鑒證人研究開發(fā)費(fèi)用占比和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比信息的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審核、判斷，并出具鑒證報(bào)告的活動(dòng)。

本指引所稱的高新技術(shù)企業(yè)，是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。

本指引所稱的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比，是指企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比值。

本指引所稱的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比，是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與同期總收入的比值。

第九條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)涉及以下當(dāng)事人及術(shù)語：

（一）委托人，是指委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)高新認(rèn)定事項(xiàng)進(jìn)行鑒證的單位或個(gè)人；

（二）鑒證人，是指接受委托，具有提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員；

（三）被鑒證人，是指擬向有關(guān)部門申請(qǐng)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人；

（四）使用人，即預(yù)期使用鑒證報(bào)告的單位或個(gè)人；

（五）鑒證事項(xiàng)，是指鑒證人鑒證和證明的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)事項(xiàng)，具體是被鑒證人研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表及占比、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及占比。

第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證目標(biāo)，是鑒證人通過實(shí)施鑒證工作，對(duì)申報(bào)明細(xì)表進(jìn)行審核、判斷，證明其真實(shí)性、合法性、合理性和完整性，并發(fā)表相應(yīng)的鑒證意見，為被鑒證人申報(bào)明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行合理保證：

（一）申報(bào)明細(xì)表是否按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制；

（二）申報(bào)明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映被鑒證人在所屬期間的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。

第三章  鑒證準(zhǔn)備

第一節(jié) 調(diào)查了解

第十一條 鑒證人承接高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查和了解被鑒證人及其環(huán)境、研究開發(fā)組織管理水平及相關(guān)的內(nèi)控制度、研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施、會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、研究開發(fā)費(fèi)歸集范圍、研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集和專利支撐等方面情況，并判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第十二條 鑒證人調(diào)查和了解被鑒證人及其環(huán)境，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人注冊(cè)地點(diǎn)、時(shí)間，判定申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)是否屬于中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)；

（二）被鑒證人的性質(zhì)、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

（三）被鑒證人開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否屬于利用自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)開展，并持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化；

（四）被鑒證人研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)域，是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；

（五）被鑒證人研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程，是否建立完善的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度；

（六）被鑒證人獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)及取得方式；

（七）被鑒證人從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例；

（八）被鑒證人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的選擇與運(yùn)用，是否按要求設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目；

（九）被鑒證人三個(gè)年度的凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、銷售收入增長(zhǎng)率等指標(biāo)，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性進(jìn)行衡量與評(píng)價(jià)；

（十）被鑒證人三個(gè)年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況；

（十一）被鑒證人前一年內(nèi)是否發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

第十三條 鑒證人調(diào)查和了解被鑒證人研究開發(fā)組織管理及相關(guān)的內(nèi)控制度或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）企業(yè)研究開發(fā)的組織、人事管理制度；

（二）研發(fā)資金管理辦法；

（三）研發(fā)費(fèi)用專帳或輔助賬制度；

（四）設(shè)立企業(yè)研發(fā)中心或研發(fā)部的文件；

（五）研發(fā)部門的規(guī)章制度或管理章程；

（六）主要研發(fā)設(shè)備清單；

（七）產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議，與高?；蜓芯吭核炗喌暮献鲄f(xié)議；

（八）科技成果轉(zhuǎn)化組織實(shí)施與獎(jiǎng)勵(lì)制度；

（九）開放式創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺(tái)管理制度；

（十）科技人員培養(yǎng)進(jìn)修制度；

（十一）職工技能培訓(xùn)制度；

（十二）優(yōu)秀人才引進(jìn)制度；

（十三）人才績(jī)效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

第十四條 鑒證人調(diào)查和了解被鑒證人研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人研發(fā)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)人員配備情況，如：研發(fā)人員清冊(cè)及崗位和研發(fā)中的職責(zé)、參與研發(fā)時(shí)間、工資分?jǐn)偳闆r以及人員變動(dòng)情況、外聘研發(fā)人員情況；

（二）被鑒證人最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)活動(dòng)及研發(fā)項(xiàng)目的具體情況，如：立項(xiàng)、確認(rèn)與登記情況，項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間、結(jié)題和成果情況，項(xiàng)目進(jìn)展和完成情況等；

（三）實(shí)地勘察被鑒證人的研發(fā)場(chǎng)所，了解企業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)和研發(fā)流程；

（四）被鑒證人研發(fā)項(xiàng)目存在合作研發(fā)、委托研發(fā)所發(fā)生費(fèi)用支出情況以及研發(fā)合同登記備案狀況；

（五）被鑒證人產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的所有權(quán)歸屬等；

（六）被鑒證人主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍。

第十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)調(diào)查和了解被鑒證人對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用情況，了解被鑒證人研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致。

第十六條 鑒證人應(yīng)當(dāng)調(diào)查和了解被鑒證人是否按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)進(jìn)行歸集。具體歸集范圍如下：

（一）人員人工費(fèi)用；

（二）直接投入費(fèi)用；

（三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；

（四）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；

（五）設(shè)計(jì)費(fèi)用；

（六）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用；

（七）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用；

（八）其他費(fèi)用。

第十七條 鑒證人調(diào)查和了解被鑒證人研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人是否按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理；

（二）被鑒證人是否以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位，設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，并能提供相關(guān)憑證及明細(xì)表；

（三）被鑒證人研發(fā)費(fèi)用核算方式是資本化還是費(fèi)用化；

（四）被鑒證人是否存在未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的情況，其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算，是否按合理方法將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配；

（五）被鑒證人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，是否能夠按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)；

（六）被鑒證人存在同時(shí)研究開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或研究開發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況，研發(fā)費(fèi)在各項(xiàng)目間分?jǐn)偸欠窈侠怼?/span>

第十八條 鑒證人調(diào)查和了解被鑒證人高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的歸集和專利支撐情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對(duì)象是否屬于《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的范圍，包括被鑒證人如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的分類依據(jù)和技術(shù)屬性等；

（二）被鑒證人是否獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算和確認(rèn)依據(jù)；

（四）被鑒證人近一年總收入的構(gòu)成以及不征稅收入的取得情況；

（五）被鑒證人近一個(gè)會(huì)計(jì)年度銷售收入以及構(gòu)成情況；

（六）被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的分類；

（七）被鑒證人主要產(chǎn)品（服務(wù)）情況；

（八）被鑒證人高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入的占總收入比例情況。

第二節(jié)  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第十九條 鑒證人在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)，初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：

（一）稅務(wù)師事務(wù)所是否具備《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》所規(guī)定的條件；

（二）稅務(wù)師是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性，熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策，具備專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；

（三）是否存在因被鑒證人管理層誠(chéng)信問題而影響稅務(wù)師事務(wù)所承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

（四）被鑒證人管理層為了取得高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策，是否存在有意虛假申報(bào)的動(dòng)機(jī);

（五）與被鑒證人管理層和治理層討論與申報(bào)明細(xì)表鑒證相關(guān)的重大問題，包括這些重大問題對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃的影響；

（六）稅務(wù)師能否遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》以及《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》所規(guī)定的業(yè)務(wù)規(guī)范；

（七）被鑒證人最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)安排會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

第二十條 鑒證人經(jīng)過初步調(diào)查和了解后，應(yīng)當(dāng)評(píng)估被鑒證人可能存在的鑒證風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）通過實(shí)施詢問、檢查文件記錄程序了解研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)信息，包括該項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，分析被鑒證人對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)性，判斷被鑒證人管理層對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出是否存在重大錯(cuò)報(bào)，考慮是否存在高估研究開發(fā)費(fèi)用支出的風(fēng)險(xiǎn)；

（二）通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)依據(jù)與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的確認(rèn)是否存在人為調(diào)節(jié)等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險(xiǎn)。

第二十一條 鑒證人經(jīng)過初步調(diào)查和了解，已獲知鑒證人不能根據(jù)需要查閱被鑒證人的相關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件、查看被鑒證人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施等情形，在這種情況下鑒證人應(yīng)評(píng)估鑒證程序是否實(shí)質(zhì)受限，如果存在以下情況應(yīng)高度關(guān)注鑒證風(fēng)險(xiǎn)：

（一）被鑒證人擁有的技術(shù)不在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域三級(jí)明細(xì)目錄中；

（二）通過詢問研發(fā)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)近三年研發(fā)活動(dòng)未留下計(jì)劃、執(zhí)行和結(jié)果的記錄；

（三）通過詢問財(cái)務(wù)人員近兩年或近三年財(cái)務(wù)賬簿及報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用均為0；

（四）通過詢問財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)近兩年或近三年稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中研發(fā)費(fèi)用均為0；

（五）通過檢查發(fā)現(xiàn)被鑒證人研發(fā)人員無研發(fā)相關(guān)的專業(yè)資歷，或研發(fā)人員平均工資偏離合理水平等；

（六）通過觀察和檢查發(fā)現(xiàn)被鑒證人缺乏必要的研發(fā)場(chǎng)地及研發(fā)設(shè)備，凈資產(chǎn)及流動(dòng)資金明顯不足等。

（七）通過觀察和檢查存在其他鑒證程序?qū)嵸|(zhì)受限情況。

第三節(jié)  業(yè)務(wù)承接

第二十二條 鑒證人在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)，若被鑒證人出現(xiàn)以下情形，鑒證人不應(yīng)承接高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

（一）被鑒證人未獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)；

（二）被鑒證人不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的基本條件；

（三）被鑒證人近三個(gè)會(huì)計(jì)年度按適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)用，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑調(diào)整后的研究開發(fā)費(fèi)用未達(dá)到認(rèn)定條件；

（四）被鑒證人要求簽訂具有風(fēng)險(xiǎn)的代理收費(fèi)或按認(rèn)定結(jié)果收費(fèi)的業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（五）既要求出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證報(bào)告又要求為其編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬的業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（六）既要求出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證報(bào)告又要求為其代理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)的業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（七）其他違反執(zhí)業(yè)原則的情形。

第二十三條 經(jīng)初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，鑒證人決定承接高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被鑒證人管理層聲明書。被鑒證人聲明并承諾所提交的高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)材料內(nèi)容準(zhǔn)確、真實(shí)、合法、有效、完整，符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》有關(guān)要求。

第四節(jié) 業(yè)務(wù)計(jì)劃

第二十四條 鑒證人實(shí)施鑒證應(yīng)當(dāng)編制高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求等情況，制定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)鑒證范圍、鑒證對(duì)象、鑒證期限、時(shí)間安排、鑒證方向、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序和如何調(diào)配鑒證資源等情況，制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃。

第二十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)依據(jù)總體業(yè)務(wù)計(jì)劃，編制具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。具體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括實(shí)施審核研究開發(fā)費(fèi)用支出的具體業(yè)務(wù)計(jì)劃、實(shí)施審核高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。

第二十六條 鑒證人在制定審核研究開發(fā)費(fèi)用支出具體業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：

（一）對(duì)于研究開發(fā)內(nèi)部控制薄弱的被鑒證人，鑒證人應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審核研究開發(fā)費(fèi)用支出情況；

（二）由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出的鑒證范圍涵蓋了三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審核程序；

（三）在判斷被鑒證人對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)審核程序，以判斷研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性；

（四）當(dāng)被鑒證人的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，鑒證人應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出是否真實(shí)、正確、完整。

第二十七條 鑒證人在制定審核高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入具體業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：

（一）鑒證人在考慮高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序判斷高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)依據(jù)，確認(rèn)被鑒證人是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入；

（二）對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入內(nèi)部控制薄弱的被鑒證人，鑒證人應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審核高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況；

（三）關(guān)注被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對(duì)象是否屬于《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的范圍；對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))對(duì)應(yīng)的核心支持技術(shù)是否擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)審核程序，以便充分關(guān)注主要產(chǎn)品(服務(wù))與已取得授權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)之間的關(guān)聯(lián)性；

（四）當(dāng)被鑒證人的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，鑒證人應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否真實(shí)、正確、完整。

第二十八條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃包括以下主要內(nèi)容：

（一）被鑒證人基本情況，包括：基本概況、經(jīng)營(yíng)狀況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收政策情況等；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的編制基礎(chǔ)及核算情況；

（三）研究開發(fā)組織管理及相關(guān)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)；

（四）風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)確定；

（五）項(xiàng)目組成員。在確定項(xiàng)目組成員時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)等方面；

（六）高新認(rèn)定鑒證工作進(jìn)度及時(shí)間安排；

（七）研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入具體審核程序；

（八）根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本所內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作；

（九）其他與計(jì)劃相關(guān)的內(nèi)容。

第四章  證據(jù)歸集與評(píng)價(jià)

第二十九條 鑒證人實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)鑒證時(shí)，應(yīng)當(dāng)歸集以下基本鑒證材料：

（一）企業(yè)(包括分支機(jī)構(gòu))成立或變更政府批文、合同、協(xié)議、章程、有效的營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)注冊(cè)登記證件的復(fù)印件；

（二）企業(yè)獲得的授權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書及最近一次繳費(fèi)證明復(fù)印件，授權(quán)通知書及繳費(fèi)收據(jù)復(fù)印件等知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；

（三）企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議等企業(yè)有權(quán)部門，關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

（四）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；

（五）組織結(jié)構(gòu)圖，全體職工、科技人員清單及其所屬部門等信息，研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（六）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；

（七）設(shè)有研發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的清冊(cè)和情況說明；

（八）產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動(dòng)情況說明及相關(guān)資料；

（九）研究開發(fā)組織管理涉及的制度及創(chuàng)新評(píng)價(jià)相關(guān)資料；

（十）研究開發(fā)項(xiàng)目階段性總結(jié)、結(jié)題或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；

（十一）研究開發(fā)項(xiàng)目向科技等部門備案的相關(guān)資料或向查新部門查新的相關(guān)資料；

（十二）鑒證人依據(jù)職業(yè)判斷的需要，要求被鑒證人提供的其他資料。

第三十條 鑒證人執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求被鑒證人根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制并提供“研究開發(fā)活動(dòng)說明材料”。

第三十一條 鑒證人實(shí)施《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》鑒證時(shí)，應(yīng)取得以下主要鑒證材料：

（一）企業(yè)職工和科技人員情況說明材料，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員人數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位明細(xì)、企業(yè)職工人數(shù)情況表等；

（二）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目、相關(guān)憑證及明細(xì)表等財(cái)務(wù)核算資料；

（三）與編制近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)表有關(guān)的全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

（四）與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表有關(guān)的重大關(guān)聯(lián)交易情況；

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)名單；

（六）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告(實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限)；

（七）中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)所得稅年度匯算清繳審核報(bào)告、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證報(bào)告等；

（八）申報(bào)系統(tǒng)打印的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（包括主表及附表）；

（九）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及鑒證人職業(yè)判斷需要提供的其他資料。

第三十二條 鑒證人實(shí)施《高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況表》鑒證時(shí)，除應(yīng)取得“第三十條”所列的資料外，還應(yīng)取得下列鑒證材料：

（一）高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍的相關(guān)依據(jù)或說明；

（二）與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入相關(guān)聯(lián)的已授權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況及相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書等資料；

（三）企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說明，相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等材料；

（四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會(huì)計(jì)核算資料，包括但不限于收入明細(xì)賬、相關(guān)憑證、賬簿、收款憑證、發(fā)票等；

（五）與高新技術(shù)研究開發(fā)和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入相關(guān)的決議、合同、協(xié)議等相關(guān)資料；

（六）與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表有關(guān)的重大關(guān)聯(lián)交易情況；

（七）近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入情況表有關(guān)的全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

（八）近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，記錄收入總額、不征稅收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等相關(guān)資料；

（九）不征稅收入取得的相關(guān)撥款文件、會(huì)計(jì)核算資料；

（十）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及鑒證人職業(yè)判斷需要提供的其他資料。

第三十三條 鑒證人對(duì)歸集的鑒證材料應(yīng)進(jìn)行以下評(píng)價(jià)：

（一）鑒證材料是否真實(shí)、合法、相關(guān)、完整；

（二）鑒證材料之間、鑒證材料與鑒證人的專業(yè)判斷之間是否存在矛盾。

鑒證人對(duì)被鑒證人提供證據(jù)資料的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性和完整性產(chǎn)生懷疑時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知其更正、補(bǔ)充或者給予適當(dāng)?shù)呢?zé)任提醒。

第五章  鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)

第一節(jié)  企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)鑒證

第三十四條 鑒證人實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷被鑒證人是否真正存在研發(fā)機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）研究開發(fā)部門的設(shè)置情況；
（二）從事研究開發(fā)活動(dòng)的人員組成、來源及技術(shù)職

稱結(jié)構(gòu)；
（三）研發(fā)組織管理相關(guān)的制度建設(shè)；
（四）研究開發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。

第三十五條 鑒證人應(yīng)獲取并認(rèn)真檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題等資料，并關(guān)注可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查“研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”中列報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

(一)獲取被鑒證人按單一項(xiàng)目填報(bào)的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表，并取得各研究開發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)立項(xiàng)批復(fù)，如總經(jīng)辦、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項(xiàng)計(jì)劃或批復(fù)等；

（二）取得各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施方案、階段性報(bào)告或工作總結(jié)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或政府有關(guān)主管部門的批復(fù)等；

（三）關(guān)注各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目是否屬于常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，必要時(shí)，借助專家的工作。

第三十六條 鑒證人應(yīng)當(dāng)關(guān)注“研究開發(fā)活動(dòng)說明材料”的真實(shí)性、合理性、完整性。評(píng)價(jià)分析被鑒證人按照研究開發(fā)活動(dòng)的定義填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)情況表”，兩者披露是否一致。必要時(shí)，借助專家的工作。

第三十七條 鑒證人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容之間的相關(guān)性、合理性，判斷被鑒證人是否存在將其他費(fèi)用列報(bào)為研究開發(fā)費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)施下列分析性程序：

(一)將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目(科目)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；

(二)將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因；

（三）核對(duì)被鑒證人按照研究開發(fā)活動(dòng)的定義填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)情況表”相關(guān)信息。

第二節(jié)  研究開發(fā)費(fèi)用鑒證

第三十八條 基于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的目的，鑒證人應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中列報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，被鑒證人是否存在將其他費(fèi)用列報(bào)為研究開發(fā)費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十九條 鑒證人應(yīng)當(dāng)結(jié)合被鑒證人的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，關(guān)注申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》相符。必要時(shí)，借助技術(shù)專家的工作。

第四十條 鑒證人鑒證研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，研究判斷相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目是否符合政策規(guī)定；

（二）獲取研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，復(fù)核歸集核算是否正確；

（三）獲取研發(fā)費(fèi)用（輔助）明細(xì)賬，審核判斷建立的研發(fā)費(fèi)輔助賬是否正確、完整，研發(fā)費(fèi)各科目的核算有無錯(cuò)誤；

（四）核對(duì)業(yè)務(wù)資料中披露的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，按會(huì)計(jì)科目逐一審核研發(fā)費(fèi)用核算的合規(guī)性與合理性；

（五）驗(yàn)證和判斷被鑒證人是否依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)的范圍進(jìn)行正確歸集；

（六）判斷研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)合理性，將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目(科目)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；

（七）復(fù)核研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額比例是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。

第四十一條 鑒證人在鑒證人員人工費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表中科技人員的認(rèn)定是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注專職科技人員的界定是否合理、會(huì)計(jì)核算“研發(fā)費(fèi)用-人員人工”的人員是否覆蓋了研發(fā)項(xiàng)目證明資料中披露的主要科技人員、專門從事研發(fā)項(xiàng)目管理和提供技術(shù)服務(wù)的專職、兼職及聘用人員在崗工作時(shí)間是否累計(jì)達(dá)到183天以上；

（二）獲取被鑒證人編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表和被鑒證人繳納職工“五險(xiǎn)一金”相關(guān)資料，檢查兩者之間是否相符，必要時(shí)抽查勞動(dòng)合同；

（三）檢查工資發(fā)放記錄、獎(jiǎng)金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，抽查并核實(shí)人員人工費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表中的記錄是否與實(shí)際發(fā)生情況相符，必要時(shí)抽查個(gè)人所得稅申報(bào)記錄；

（四）檢查管理層相關(guān)決議及相關(guān)支付記錄，核實(shí)與科技人員任職或者受雇有關(guān)的其他支出與人員人工費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表中的記錄是否相符；

（五）若存在兼職研究開發(fā)人員，應(yīng)審核兼職參與研究開發(fā)活動(dòng)的記錄并分析復(fù)核兼職研究開發(fā)人員費(fèi)用分?jǐn)傊裂芯块_發(fā)費(fèi)用的合理性；

（六）若存在人工相關(guān)費(fèi)用在各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目間分?jǐn)偟那闆r，審核分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢拢?/span>

（七）檢查外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用支付記錄，核實(shí)相關(guān)勞務(wù)合同內(nèi)容以及該部分人員參與研究開發(fā)項(xiàng)目的工作記錄；

（八）關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量表、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的人員推算的平均人員工資薪金是否存在異常。

第四十二條 鑒證人在鑒證直接投入費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買或使用的原材料等相關(guān)支出是否實(shí)際發(fā)生，有無非研究開發(fā)項(xiàng)目使用原材料計(jì)入情況；

（二）檢查為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而使用的水、電、氣等費(fèi)用是否準(zhǔn)確歸集計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用；

（三）檢查用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等，以及用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)，核實(shí)其是否與相關(guān)原始憑證內(nèi)容相符；

（四）對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費(fèi)，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄、票據(jù)取得；

（五）關(guān)注研發(fā)支出、管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購(gòu)入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用的合理性及金額的準(zhǔn)確性。

（六）關(guān)注企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理。

第四十三條 鑒證人在鑒證折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用；

（二）檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計(jì)算是否正確；

（三）對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，檢查企業(yè)對(duì)共用資產(chǎn)的使用記錄，檢查企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配的合理方法，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確；

（四）若存在不同研發(fā)項(xiàng)目共用同一研發(fā)資產(chǎn)情形的，檢查不同項(xiàng)目間分?jǐn)偙壤鸵罁?jù)是否合理充分。

第四十四條 鑒證人在鑒證無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查無形資產(chǎn)的真實(shí)性，是否屬于因研究開發(fā)活動(dòng)需要而購(gòu)入的專利、非專利技術(shù)（許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷；

（二）取得相關(guān)無形資產(chǎn)初始購(gòu)置時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認(rèn)是否正確；

（三）檢查無形資產(chǎn)攤銷方法是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷金額是否正確；

（四）檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形；

（五）對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)項(xiàng)目以及不同研究開發(fā)項(xiàng)目共用的無形資產(chǎn)，檢查攤銷的分配方法是否合理，按各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等方法計(jì)算后計(jì)入，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。

第四十五條 鑒證人在鑒證設(shè)計(jì)費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查是否為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等所發(fā)生的費(fèi)用；

（二）檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，是否與原始憑證相符；

（三）檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)情形；

（四）關(guān)注設(shè)計(jì)費(fèi)用的付款申請(qǐng)審批單據(jù)，檢查其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性，委托設(shè)計(jì)費(fèi)需查閱相關(guān)的合同、協(xié)議等。

第四十六條 鑒證人在鑒證裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用；

（二）檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合財(cái)務(wù)管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；

（三）檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備及工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用的情形；

（四）檢查企業(yè)是否發(fā)生新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等試驗(yàn)費(fèi)用。

第四十七條 鑒證人在鑒證委托外部研究開發(fā)費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）調(diào)取全部委托外部研發(fā)的合同清單，并獲取被鑒證人近三年歸集的研發(fā)費(fèi)用清單，判斷委托研發(fā)活動(dòng)是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》之相關(guān)規(guī)定，必要時(shí)，借助專家的工作；

（二）檢查委托研發(fā)合同成果對(duì)應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬，是否為被鑒證人擁有，且與被鑒證人的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，與高新技術(shù)收入明細(xì)表進(jìn)行匹配；

（三）取得相關(guān)協(xié)議或合同，分析委托外部研究開發(fā)合同實(shí)施情況、檢查會(huì)計(jì)憑證和付款憑證以及發(fā)票，審核其是否與賬載記錄相符，是否存在虛構(gòu)、虛增委托外部研發(fā)費(fèi)用的情況；

（四）檢查合同約定的研發(fā)目標(biāo)和成果驗(yàn)收情況，關(guān)注委托研發(fā)合同的真實(shí)性、合理性；

（五）檢查委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的定價(jià)是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定；

（六）檢查是否存在非委托外部研發(fā)支出列入研究開發(fā)項(xiàng)目的情形；

（七）查詢被委托單位的工商登記信息，關(guān)注被委托單位或個(gè)人是否具備相應(yīng)的研發(fā)資質(zhì)和能力，必要時(shí)應(yīng)到被委托單位實(shí)施訪談等程序；

（八）關(guān)注委托研發(fā)合同是否按照科技部火炬中心制定了《技術(shù)合同認(rèn)定登記工作指引》，取得技術(shù)合同認(rèn)定機(jī)構(gòu)的認(rèn)定登記，必要時(shí)，對(duì)被鑒證人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談等審核程序。如涉及到境外單位的委托合同，則需要進(jìn)一步追加審核程序；

（九）檢查研究開發(fā)項(xiàng)目中委托外部研究開發(fā)的投入比例是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定；

（十）檢查企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。

第四十八條 鑒證人在鑒證其他費(fèi)用列支范圍時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查是否屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用；

（二）若存在其他費(fèi)用在研究開發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目之間分?jǐn)偟那樾?，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠恚仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢?，分?jǐn)偟慕痤~是否正確；

（三）檢查其他費(fèi)用是否超過《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》相關(guān)規(guī)定的比例。若超過規(guī)定比例，應(yīng)提請(qǐng)被鑒證人調(diào)整。

第四十九條 鑒證人在鑒證企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）檢查確認(rèn)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額；

（二）檢查確認(rèn)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度同期銷售收入總額；

（三）復(fù)核計(jì)算企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比；

（四）復(fù)核計(jì)算企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例；

（五）檢查企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例，與被鑒證人計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致。

第五十條 鑒證人在鑒證研究開發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被鑒證人認(rèn)定資料中歸集的研發(fā)費(fèi)用金額、企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的研發(fā)費(fèi)用金額、高新技術(shù)企業(yè)備案資料中的研發(fā)費(fèi)用金額、年度匯繳期間費(fèi)用明細(xì)表中填報(bào)的研發(fā)費(fèi)用金額、年度匯算清繳高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表中三年的研發(fā)費(fèi)用總金額和分別的金額、申報(bào)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額是否存在差異，是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)會(huì)計(jì)政策框架下編制。如存在差異，則提供相應(yīng)的差異說明。

第五十一條 鑒證人在鑒證研究開發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被鑒證人研發(fā)費(fèi)用占比處于認(rèn)定指標(biāo)臨界狀態(tài)時(shí)的鑒證風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)指標(biāo)處于臨界狀態(tài)的被鑒證人，鑒證人應(yīng)當(dāng)審慎把握，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）被鑒證人臨近年末研發(fā)領(lǐng)用的大宗材料，核驗(yàn)領(lǐng)用的材料是否用于研發(fā)項(xiàng)目；

（二）檢查臨近年末的大額委托外單位的研究開發(fā)費(fèi)用支出，檢查合同和委托外單位研究開發(fā)的具體內(nèi)容，判定委托外單位研究開發(fā)支出是否與被鑒證人研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，必要時(shí)，可借助專家的工作。

第五十二條 鑒證人在完成鑒證工作前，應(yīng)當(dāng)獲取被鑒證人管理層對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用有重大影響的事項(xiàng)作出書面聲明。

第三節(jié)  高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證

第五十三條 基于高新認(rèn)定鑒證目的，鑒證人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入對(duì)應(yīng)的核心支持技術(shù)是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，是否擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，被鑒證人是否存在將一般產(chǎn)品（服務(wù)）收入列報(bào)為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第五十四條 鑒證人在鑒證高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）復(fù)核相應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍，并根據(jù)被鑒證人提交的資料判斷其是否明顯無法達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；必要時(shí)，可借助專家的幫助；

（二）獲取高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）明細(xì)表，并與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）明細(xì)賬中明細(xì)種類產(chǎn)品收入合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

（三）檢查高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的收入確認(rèn)方法相一致，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后各期是否保持一致；關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法；

（四）獲取被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理（與同期同類產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行比較），有無以高價(jià)結(jié)算的方法向被鑒證人轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；

（五）抽取與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的記賬憑證，核查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致；

（六）抽取與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的發(fā)貨單，核查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致；

（七）針對(duì)毛利率異常的高新技術(shù)產(chǎn)品，關(guān)注收入與成本是否配比，其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正常，檢查相關(guān)銷售合同或協(xié)議、原始憑證等相關(guān)資料，分析交易的合理性，如有異常波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)查明原因，必要時(shí)對(duì)大額銷售進(jìn)行函證；

（八）選擇高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售主要客戶、本期銷售增幅較大的客戶、關(guān)聯(lián)方客戶或其他異?？蛻?，檢查相關(guān)銷售合同或協(xié)議、原始憑證等相關(guān)資料，分析交易的合理性；

（九）對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將出口銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)；

（十）對(duì)于軟件銷售，應(yīng)當(dāng)將軟件銷售記錄與增值稅申報(bào)表中列示的相應(yīng)收入核對(duì)是否相符，如不相符，應(yīng)當(dāng)查明原因；

（十一）檢查會(huì)計(jì)年度終了日前、后若干天的賬簿記錄、銷售發(fā)票存根聯(lián)及貨運(yùn)單，檢查銷售收入有無提前確認(rèn)或延遲確認(rèn)的情形；

（十二）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徍顺绦蜻M(jìn)行審核；

（十三）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售高新技術(shù)產(chǎn)品的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和其占總銷售收入的比例。

第五十五條 鑒證人在鑒證技術(shù)性收入時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）獲取技術(shù)收入明細(xì)表，并與技術(shù)性收入明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

（二）審核技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托研究開發(fā)收入的分類是否正確；

（三）檢查技術(shù)性收入對(duì)應(yīng)的核心支持技術(shù)是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，必要時(shí)，借助專家的工作；

（四）檢查技術(shù)性收入的確認(rèn)方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的收入確認(rèn)方法相一致，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后各期是否保持一致；

（五）關(guān)注技術(shù)性收入對(duì)應(yīng)的成本，如無成本或成本較少，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、原始憑證等相關(guān)資料，分析交易的實(shí)質(zhì)；

（六）選擇技術(shù)性收入的主要客戶、本期收入增幅較大的客戶、關(guān)聯(lián)方客戶或其他異?？蛻簦瑱z查相關(guān)合同或協(xié)議、原始憑證等相關(guān)資料，分析交易的合理性；

（七）抽查會(huì)計(jì)年度終了日前、后若干天與技術(shù)性收入相關(guān)的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目作必要的調(diào)整；

（八）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方提供的技術(shù)性收入情況，記錄其交易類型、價(jià)格、金額和比例，并記錄其占技術(shù)性收入總額的比例。

第五十六條 鑒證人在鑒證收入總額和不征稅收入時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定復(fù)核計(jì)算被鑒證人的收入總額；

（二）獲取經(jīng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的被鑒證人最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表及申報(bào)系統(tǒng)打印的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表；

（三）對(duì)不征稅收入應(yīng)關(guān)注其會(huì)計(jì)核算方法，并審核其確認(rèn)是否符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例所規(guī)定的條件；

（四）審核近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，披露的收入總額、不征稅收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、其他收益、資產(chǎn)處置收益等相關(guān)科目的核算資料；

（五）審核被鑒證人總收入核算金額是否與企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)收入總額減除不征稅收入后的余額相符。

第五十七條 鑒證人在鑒證高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比時(shí)，可執(zhí)行如下程序和方法：

（一）對(duì)照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，復(fù)核被鑒證人近一個(gè)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入；特別關(guān)注企業(yè)總收入不僅包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括營(yíng)業(yè)外收入、其他收益、投資收益、財(cái)務(wù)利息收入、資產(chǎn)處置收益等；

（二）復(fù)核被鑒證人近一個(gè)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入；

（三）復(fù)核被鑒證人近一年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入比例；

（四）檢查被鑒證人主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中是否超過50%；

（五）檢查被鑒證人近一年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入比例，與被鑒證人計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致。

第五十八條 鑒證人在鑒證高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注核心技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等情況：

（一）被鑒證人取得高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）被鑒證人獲取高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書等資料，其知識(shí)產(chǎn)權(quán)與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的關(guān)聯(lián)性。必要時(shí)，借助專家工作；

（三）檢查被鑒證人擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書授權(quán)時(shí)間或授權(quán)通知書時(shí)間及繳費(fèi)收據(jù)時(shí)間。

第五十九條 鑒證人在鑒證高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期各月各品種高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易，是否符合被鑒證人的經(jīng)營(yíng)規(guī)律(如季節(jié)性、周期性等)，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

第六十條 鑒證人在鑒證高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比處于認(rèn)定指標(biāo)臨界狀態(tài)時(shí)的鑒證風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)指標(biāo)處于臨界狀態(tài)的被鑒證人，鑒證人應(yīng)當(dāng)審慎把握：

（一）重點(diǎn)關(guān)注被鑒證人總收入、不征稅收入、營(yíng)業(yè)外收入是否異常；

（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)政策是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，確定企業(yè)的收入是否完整。

第六十一條 鑒證人在完成鑒證工作前，應(yīng)當(dāng)獲取被鑒證人管理層對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)作出的書面聲明。

第六章 業(yè)務(wù)記錄與成果

第一節(jié)  總體要求

第六十二條 鑒證人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》相關(guān)規(guī)定，對(duì)被鑒證人及其環(huán)境、研究開發(fā)組織管理水平及相關(guān)的內(nèi)控制度、研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施、會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、研究開發(fā)費(fèi)歸集范圍、研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集和專利支撐等事項(xiàng)的鑒證過程中，應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，并保證工作底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性。

第六十三條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，應(yīng)按《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，編制并分別出具企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)鑒證報(bào)告、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)鑒證報(bào)告，對(duì)被鑒證人的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行合理保證，在所有重大方面公允反映了被鑒證人在鑒證報(bào)告期間的研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。

第六十四條 鑒證人執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表分別出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告。專項(xiàng)鑒證報(bào)告要件如下：

（一）專項(xiàng)鑒證報(bào)告正文；

（二）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證報(bào)告說明；

（三）專項(xiàng)鑒證報(bào)告附件資料；

（四）專項(xiàng)鑒證報(bào)告附送資料。

第六十五條 鑒證人出具的專項(xiàng)鑒證報(bào)告正文，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）報(bào)告文號(hào)；

（三）收件人；

（四）引言段；

（五）管理層的責(zé)任段；

（六）鑒證人的責(zé)任段；

（七）說明段；

（八）鑒證意見段；

（九）編制基礎(chǔ)及使用限制段；

（十）兩名或兩名以上實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽章；

（十一）稅務(wù)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（十二）鑒證報(bào)告日期。

第六十六條 鑒證人應(yīng)當(dāng)在企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)鑒證報(bào)告中，披露企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入編制基礎(chǔ)及使用限制，說明“研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”、“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表”是在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)政策框架下，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定編制的，可能不適用于其他目的。專項(xiàng)鑒證報(bào)告僅供被鑒證人申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)使用，不得用于其他目的。

第二節(jié)  企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告

第六十七條 鑒證人出具企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將下列資料作為附件，分別附于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告后，具體資料如下：

（一）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告說明；

 （二）稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件；

（三）營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（四）稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書復(fù)印件。

第六十八條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告說明，應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

（一）被鑒證人的基本情況；

（二）被鑒證人執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策情況；

（三）報(bào)告期內(nèi)主要研究開發(fā)項(xiàng)目情況；

（四）被鑒證人研究開發(fā)費(fèi)結(jié)構(gòu)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)；

（五）被鑒證人研發(fā)活動(dòng)按項(xiàng)目進(jìn)行歸集及核算情況；

（六）被鑒證人按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求建立輔助賬的情況；

（七）被鑒證人近三年研究開發(fā)費(fèi)用情況；

（八）被鑒證人近三年銷售收入情況；

（九）被鑒證人近三年研發(fā)費(fèi)用占比及境內(nèi)研發(fā)比例情況；

（十）其他重要事項(xiàng)說明。

第六十九條 鑒證人出具企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將下列由被鑒證人編制并提供的、已經(jīng)鑒證人審核的資料作為附件資料，分別附于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告后，具體資料如下：

（一）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用編制說明；

（二）企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表；

（三）近三年《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出匯總表》；

（四）按近三年分別填報(bào)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》；

（五）研究開發(fā)活動(dòng)說明材料。

第七十條 鑒證人附送的“研究開發(fā)活動(dòng)說明材料”應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下方面：

（一）被鑒證人的基本情況；

（二）企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況；

（三）被鑒證人研究開發(fā)組織開展及內(nèi)控制度建立情況；

(四)研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及核算情況；

（五）被鑒證人近三年研究開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施情況，分研發(fā)項(xiàng)目具體說明：

1．項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱；

2．項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間；

3．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目參與人員；

4．研發(fā)類型；

5．技術(shù)領(lǐng)域；

6．研發(fā)進(jìn)展；

7．項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算數(shù)；

8．核心技術(shù)；

9．創(chuàng)新點(diǎn)；

10．取得的階段性成果、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。

第三節(jié)  高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證報(bào)告

第七十一條 鑒證人出具高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)鑒證報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將下列資料作為附件，分別附于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證報(bào)告后，具體資料如下：

（一）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證報(bào)告說明；

（二）稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件；

（三）營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（四）稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書復(fù)印件。

第七十二條 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證報(bào)告說明，應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

（一）被鑒證人的基本情況；

（二）被鑒證人執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策情況；

（三）被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍的情況；

（四）被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況表的編制基礎(chǔ)；

（五）被鑒證人對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定進(jìn)行歸集的情況；

（六）與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入相關(guān)聯(lián)的已授權(quán)的專利情況說明；

（七）收入總額情況；

（八）不征稅收入情況；

（九）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比情況；

（十）其他重大事項(xiàng)情況。

第七十三條 鑒證人出具高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將下列由被鑒證人編制并提供的、已經(jīng)鑒證人審核的資料作為附送資料，分別附于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證報(bào)告后，具體資料如下：

（一）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表編制說明；

（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表。

第七十四條 稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)鑒證報(bào)告、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳椤Ｆ渲?，稅收法律、行政法?guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)行政機(jī)關(guān)報(bào)送，并遵循行業(yè)自律管理報(bào)備規(guī)定。

第四節(jié)  中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)證明資料

第七十五條 按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》的規(guī)定，要求出具企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)鑒證報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合條件。稅務(wù)師事務(wù)所需提供以下證明資料：

（一）營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印件；

（三）全年月職工平均人數(shù)及社保繳納情況；

（四）稅務(wù)師人數(shù)及執(zhí)業(yè)證書等相關(guān)證明材料；

（五）中介機(jī)構(gòu)聲明等資料。

第七章  附 則

第七十六條 本指引自2023年7月1日起試行。 原《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004號(hào)）同時(shí)廢止。

附件 1.高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)認(rèn)定鑒證客戶管理層聲明書

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告（研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)鑒證報(bào)告）

3.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告（高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)鑒證報(bào)告）